Тема 5. Аудит уставного капитала и учредительных документов

Цель аудита (в соответствии со стандартом №1 «Цель и основные принципы аудита») учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством. При проверке необходимо установить:

-структуру управления экономического субъекта и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;

-своевременность внесения изменения в учредительные документы;

-виды деятельности экономического субъекта;

-кто является учредителями экономического субъекта;

-размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

-адекватность методов оценки вносимых учредителями долей в уставный капитал;

-своевременно ли учредители внесли свои доли в уставный капитал;

-в каком размере и виде учредители внесли свои доли в уставный капитал;

-правильно ли оформлены документы по взносам в уставный капитал;

-организационно-правовую форму экономического субъекта;

-относится ли проверяемый экономический субъект к субъектам малого предпринимательства;

-предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

-какие счета имеет право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

-предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

-имеет ли право экономический субъект создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

-имеются ли лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

-порядок распределение прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

-правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы;

-правильность оформления бухгалтерской документации и составление бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала;

-соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал». Эти данные потребуются аудитору при проверке других участков и операций бухгалтерского учета экономического субъекта.

В процессе проверки учета уставного капитала аудитору необходимо получить ответы на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для функционирования либо прекращения функционирования;

2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по формированию уставного капитала, промежуточным и окончательным расчетам;

3. Соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудитор должен учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта, к которым относятся:

- организационно-правовая форма (ОАО, ЗАО, ООО и др.);

- форма собственности (государственная, частная и т.д.);

- юрисдикция (подчинение законодательству российскому и международному, и субъектов федерации и т.д.);

- статус (дочернее, зависимое, холдинг, малое предприятие);

- виды деятельности (на основе специальных разрешений, лицензий и без них);

- участие иностранного капитала (полностью контролируемые иностранным капиталом и совместные);

- правовой режим территории (территория функционирования может не ограничиваться территорией России, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований).

При проверке формирования уставного капитала аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

1) соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 «Уставный капитал» заявленной в учредительных документах сумме уставного капитала,

2) обоснованно ли увеличен уставный капитал за счет завышения стоимости материальных ценностей и нематериальных активов, вносимых в счет оплаты участниками уставного капитала,

3) имеются ли подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям,

4) есть ли недооформленные или просроченные документы,

5) не ведется ли деятельность, без лицензии.

Источниками информации для проверки являются следующие документы: устав или учредительный договор экономического субъекта; свидетельство о его государственной регистрации; протоколы собраний учредителей; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов; свидетельство о регистрации в Минюсте России (для экономических субъектов с участием иностранного капитала); документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий; свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах и т.д.; договор на банковское обслуживание; проспект эмиссии; реестр акционеров для акционерных обществ; лицензии и разрешения на определенные виды деятельности документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий; выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, решений совета директоров и т.д.

При организации учета расчетов с учредителями и формировании уставного капитала могут выявляться следующие ошибки:

- кредитовый остаток по счету 80 «Уставный капитал» не соответствует заявлен­ному в учредительных документах;

- необоснованное увеличение уставного капитала за счет завышения стоимости материальных ценностей, нематериальных активов, вносимых в счет уставного капитала;

- невнесение или неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

- несвоевременное внесение изменений в реестр акционеров;

- несвоевременное оформление выбытия и приема новых учредителей;

- невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

- неправильное оформление возврата учредителям долей из уставного капитала;

- отсутствуют подтверждающие документы по совершен­ным финансово-хозяйственным операциям;

- исправления записей в документах без необходимых ос­нований;

- отсутствие подлинников или заверенных в соответствии с законодательством документов;

- деятельность без лицензии;

- неисполнение нормативных документов.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: