Тема 8. Аудит материально-производственных запасов

Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в РФ нормативным документам. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна. В процессе проверки аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования материально-производственных запасов;

- все ли операции с материально-производственными запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность,

- правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.

Основные элементы информационной базы аудита материально-производственных запасов:

1. Первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами,

2. Бухгалтерская отчетность предприятия и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.

Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в форме «Бухгалтерский баланс» - показатели о материально-производственных запасах сгруппированы во втором разделе актива баланса; форма «Приложение к бухгалтерскому балансу» - разделы 3, 9 пояснительной записке, прилагаемой к балансу.

Основные направления проверки учета материально-производственных запасов:

1. Контроль за наличием и сохранностью материально-производственных запасов,

2. Оформление и отражение в учете операций по поступлению материально-производственных запасов,

3. Оформление и отражение в учете операций по использованию материально-производственных запасов в производстве,

4. Сводный учет материально-производственных запасов,

5. Налоговый учет материально-производственных запасов.

Аудиторскую проверку операций с материально-производственных запасов целесообразно проводить в следующей последовательности:

1) изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;

2) оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных запасов, для этого:

- провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

- изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;

3) анализ состава и движения материально-производственных запасов на отчетную дату;

4) проверка наличия, правильности заполнения первичной документации по учету материально-производственных запасов (доверенности, лимитно-заборные карты, товарно-транспортные накладные, товарные и материальные отчеты, карточки складского учета);

5) проверка правильности оценки материально-производственных запасов;

6) проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов.

Если материальные ценности закупали за наличный расчет у физических лиц или предпринимателей без образования юридического лица, то аудитор обращает внимание на наличие и правильность оформления закупочных актов. Закупочный акт должен содержать следующие обязательные реквизиты: паспортные данные продавца, наименование, количество и стоимость материально-производственных запасов. Обоснованность операций по поступлению и оприходованию материально-производственных запасов проверяют на основе договоров с поставщиками и сопроводительных документов (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, приемные квитанции и т.д.).

Приступая к проверке полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ценностей, аудитор устанавливает, соответствуют ли итоговые суммы, отраженные в ведомостях учета материальных ценностей, данным других учетных регистров.

По данным регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по приходным документам складов аудитор определяет количество поступивших материалов и правильность документального оформления приемки грузов. Для этого оплаченные платежные документы поставщиков сопоставляются с приходными ордерами, приемными актами, а также с записями в карточках складского учета.

Проверяя полноту оприходования материальных ценностей, аудитор обращает внимание на реальность кредиторской задолженности поставщикам с целью выявить неучтенные счета поставщиков. Для этого он сверяет записи в регистрах бухгалтерского учета с данными предъявленных счетов, договоров, денежных документов об оплате поставщикам.

В ходе документальной проверки операций по поступлению МПЗ устанавливают соблюдение правил количественной и качественной приемки; правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке; своевременность представления в бухгалтерию отчетов материально ответственных лиц и реестров оправдательных документов. При выявлении расхождений необходимо провести встречную проверку документов.

При проверке полноты оприходования материальных ценностей внутренние документы сверяют с сопроводительными документами поставщиков. Аудитор изучает правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации (например, железной дороге). Иногда такие расхождения могут быть результатом присвоения материальных ценностей и оформления подложных актов с целью скрыть недостачу или пересортицу. В случае необходимости аудитор проводит встречную сверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.

Общим способом проверки приходных операций на складе является сопоставление приходных документов склада с сопроводительными документами поставщиков или документами на приобретение материалов в розничной торговле за наличный расчет.

К типичным ошибкам, выявляемым при аудите материально-производственных запасов относятся следующие:

1) несоответствие информации о наличии производственных запасов по данным Главной книги и журналов-ордеров;

2) несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей;

3) изменение Метода оценки запасов в течение года;

4) учет сохранности и списания материальных ценностей ведется с нарушениями;

5) отсутствуют акты приема-передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;

6) необоснованно завышается расход материалов;

7) сумма уценки производственных запасов относится на финансовый результат, в результате чего уменьшается налогооблагаемая прибыль.

Практические задания к теме 8:

В рамках данной темы предлагается выполнить следующие задания:

1) Материалы, оплаченные в апреле, поступили в апреле 2013 г. По данным счетов-фактур были сделаны следующие записи (в апреле):

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 92 016,67 рублей.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 13 403,33 рублей.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 13 403,33 рублей.

Проверьте правильность бухгалтерских записей и арифметических расчетов.

2) Материалы, поступившие в ноябре, оплачены в декабре 2013 г. По данным счетов-фактур были сделаны проводки (в ноябре):

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 38 909,99 рублей.

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 7 782,01 рублей.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 7 782,01 рублей.

Проверьте правильность бухгалтерских записей и арифметических расчетов.

3) 27.09.13 г. ООО «Мир» реализовало часть лишних материалов, приобретенных для нужд основного производства, по стоимости 32 400 рублей, включая НДС, при фактической стоимости – 26 000 рублей. По результатам реализации материалов были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 90 «Продажи» – 32 400 рублей,

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 10 «материалы» – 26 000 рублей,

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 5 400 рублей.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 5 200 рублей.

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – 675 рублей (27 000 * 2,5%)

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – 325 рублей (27 000 – 26 000 - 675)

Проверьте правильность бухгалтерских записей.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: