В) расчеты за товары, проданные в кредит

Дт 73.3 Кт 66,67 операция по оформлению кредита работнику

Дт 50,51,70 Кт 73.3 погашение кредита

Если предприятие реализует продукцию, товары, работы, услуги в кредит своему работнику:

73.3-90,91 реализация в кредит

90,91 – 68 начислен НДС

90,91 -41,43 списана с.с

50,70- 73.3 погашение кредита

Г) выдача денежных средств под отчет Дт 71 Кт 50

Отчет по командировкам Дт 20,25,26,44,29,23 Кт 71

Непроизводительный характер командировок Дт 94 Кт 71

Возврат неиспользованных подотчетных сумм Дт 50 Кт 71

Выдача перерасхода работнику Дт 71 Кт 50

11. Учет затрат на производство и методы калькирования себестоимости продукции (работ, услуг) в отечественной и зарубежной практике.

В соотв. с ПБУ 10/99 расходами орг-ии признается уменьшение эк-их выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств приводящие к уменьшению капитала этой орг-ии за искл. уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не явл-ся расх. орг-ии расх. связанные с приобретением и созданием ВНА, вклады в УК др. орг-ий, авансы выданные и др.

В б/у расх. признаются при выполнении след.условий: 1) расх. признаются в соотв-ии с конкретным договором, требованием законодательства или нормативным актом; 2) сумма расх. может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение эк.выгод.

По признаку принадлежности к отч. периодам расх. орг-ии деляться на:1)расх. данного отчетного или тек. периода(признаются в ф№2 данного периода); 2)отложенные расх.(произведенные в данном отч. периоде, но признаваемые в ф№2 в будущем)

В зависимости от характера:1) расх. по обычным видам деят-ти; 2)прочие расх.

Расх. по обычным видам деят-ти классифицируют:

1)по видам расх:а) по элементам затрат (мат. затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соц. нужды, амортизация, прочие затраты- оплата различных услуг, работ; аренда; налоги; командировочные расх.) б) по статья калькуляции;

2) по способу включения в с/с а) прямые – расх. связанные с производством определенного вида продукции и непосредственно относимые на с/с Дт 20,23 Кт 10,70,69,71,68 б) косвенные - не относятся прямо на с/с, а распределяются по видам продукции условно в зависимости от выбранного способа распределения (общепроизводственные, общехозяйственные) Дт 25,26 Кт 10,70,71,69,68 Списание Дт 20,23 Кт 25,26

Для учета затрат предусмотрена система счетов:

Калькуляционные: 20, 23, 29 «Обслуживающие производства и хоз-ва»,44 «Расходы на продажу»,, 28 «Брак в производстве»,

Собирательно- распределительные 25 «Общеп-ые», 26 «Общех-ые»,44 (для не торг. орг).

Бюджетно- распределительный 97 «Расходы будущих периодов»,

- материальные затраты: Дт 20,23,25,44,26 Кт 10

- затраты на оплату труда Дт 20,2325,26,44 Кт 70

- отчисления на социальные нужды Дт 20,23,25,23,44 Кт 69

- амортизация Дт 20,23,25,26 Кт 02,05

- прочие затраты (аренда, реклама, связь) Дт20,23,25,26 Кт 68,71,60,76

Группировка расходов по статьям калькуляции:

1) Сырье и материалы Дт 20,23 Кт 10,60,23,20

2) Возвратные отходы (вычитаются) Дт 10 Кт 20,23

3) Покупные изделия и полуфабрикаты Дт 20,23 кт 10

4) Топливо, энергия на технологические цели Дт 20,23 Кт 10,23

5) З.п. производственных рабочих Дт 20,23 Кт 70

6) Отчисления на соц. Нужды Дт 20,23 Кт 69

7) Расходы на подготовку и освоение производства Дт 97 Кт 69,60; Дт 20 кт 97

8) Общепроизводственные расходы Дт 25 Кт 70,69,10,71,02,05

9) Общехозяйственные расходы Дт 26 Кт 70,69,10,71,02,05

10) Потери от брака Дт 28 Кт 20; Дт 28 Кт 20,70,69; Дт 20 Кт 28

11) Расходы на продажу Дт 44 Кт 10,70,69,60,76,23

По окончании месяца учтенные на сч. 25,26,28,29,97 затраты списывают на счет основного и вспомогательного производств, пропорционально выбранной базе распределения (прямые расходы, з/п производственных рабочих и др.): Дт 20,23, Кт25,26,28,29,97- списание общеп-ых, общех-ых расходов, затрат по исправлению брака в производстве, включение расходов будущих периодов в расходы отч. периода.

При расчете сокращенной себестоимости общехозяйственные расходы могут закрываться на сч.90 с: Дт 90 Кт26.

С Кт 20 и 23 списывают факт. с/с выпущенной продукции (работ и услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

В целях равномерного включения затрат в расх. отчетного периода орг-ии имеют право создавать резервы предстоящих расходов (РПР).: на ремонт ОС, оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, за выслугу лет. Для учета РПР исп-ся сч. 96.

Дт 20,23,25,26,44 Кт 96- создание РПР;

Исп-ие резерва на ремонт Дт 96 Кт 10,70,69,60,23;

резерв связанный с з/п: Дт 96 Кт 70,69.

Не исп-ый резерв в конце отчетного года Дт 96 Кт 91.

Расходы будущих периодов – это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. (ремонт ОС, аренда, подписка)

Дт 97 Кт 70,69,02,76,10 освоение новых производств

Дт 97 Кт 10,02,70,69 ремонт

Дт 97 Кт 76,60 аренда

Дт 97 Кт 51,71 подписка

Затем расходы списываются равными долями в течение периода признания расходов
Отражение в учете брака:

Дт 28 Кт 10 матер. Затраты по исправлению брака

Дт 28 Кт 70,69

Дт 73 Кт 28 затраты по браку отнесены на виновное лицо.

Если брак не исправим: Дт 28 Кт 20; Дт 73 Кт 28; Дт 10 Кт 28 учет возвратных отходов; Дт 20 Кт 28

Под калькуляцией продукции понимают учет затрат на произ-во продукции и определение ее с/с. Основные методы калькулирования с/с в отечественной практике: 1)попроцессный; 2) позаказный; 3)нормативный; 4)попередельный.

Попроцесный -учет расх. ведется по технологическим процессам (исп-ся предприятиями с массовым произ-ом однотипной продукции, в которой достаточно четко выделяются несколько стадий переработки). С/с единицы продукции = сумма затрат по отдельным процессам / число выпущенных изделий. Позаказный – учет расх. ведется по отдельным типам изделий (по заказам)(исп-ся в производствах, которые изготавливают разнообразную продукцию). С/с единицы продукции = все затраты учтенные при изготовление заказов/ кол-во изделий данного заказа. Нормативный – учет затрат ведется путем определения отклонения реальных расходов от нормативных (исп-ся в массовом произ-ве для изготовления сложных и дорогостоящих изделий). Нормативные затраты на изготовление отдельных элементов и изделий в целом устанавливаются расчетно-теоретическим или экспериментальными способами. С/с единицы опред-ют след.образом: Расчетным путем опред-ют нормативные затраты на одно изделие и партии в целом. В б/у по каждой партии отслеживают отклонения реальных затрат от нормативных. Затем прибавляют положительные отклонения и вычитают отрицательные. Полученные значения делят на кол-во изделий и получают с/с единицы.

Попередельный метод калькулирования (полуфабрикатный или бесполуфабрикатный) используют пред­приятия, у которых продукция проходит несколько пе­ределов, каждый из которых за исключением последне­го представляет собой законченную стадию обработки сырья. В результате получают полуфабрикаты собствен­ного производства, готовые для дальнейшего использо­вания в производстве или реализации.Бесполуфабрикатный метод предусматривает каль­кулирование затрат по отдельным переделам, без опреде­ления стоимости полуфабрикатов. В этом случае попередельный метод соответствует попроцессному ме­тоду калькулирования.

В зарубежной практике выделяют следующие основные системы калькулирования с/с: 1)директ - костинг;2)стандарт - костинг. Метод директ-костинг основывается на анализе отношения затрат к объему производства. Все затраты предприятия разделя­ются по отношению к объему производства на постоянные и переменные. При системе «директ-кост» себестоимость продукции планируется и учитывается в части одних лишь перемен­ных затрат. При этом постоянные затраты признаются убытками отчетного периода.При системе стандарт – костинг осуществляется разработка норм-стандатров, составление стандартных калькуляций, стандартных смет до начала приоз-ва и учет фактич. затрат с выявлением отклонений от стандартов.

12. Оценка готовой продукции и учет ее выпуска и продажи.

Учет и оценка готовой продукции ведется в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01. ГП – изделия и полуфабрикаты полностью законченные обработкой соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. ГП измеряется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных единицах.

Оценка ГП: 1) фактическая производственная себестоимость (полная или сокращенная). Применяется в основном при единичном мелкосерийном произ-ве, а так же при массовом выпуске продукции небольшой номенклатуры; 2) нормативная с/с (плановая) - исп-ся в отраслях с массовым серийным произ-ом с большой номенклатурой изделий.3) договорные цены -применяются при стабильности таких цен.4) другие виды цен (розничные)

Без применения сч 40:

1) Формирование с/с ГП: Дт 20 Кт 10,70,69,60,76,25,26;

2) Выпуск ГП по учетным ценам: Дт 43 Кт20.

В конце отчетного периода опред-ся факт-ая с/с ГП и бухгалтер делает коррект-ие проводки. Если учетные цены ниже факт-ой с/с: Дт 43 Кт 20(разница м/д факт-ой с/с и уч. ценами), если наоборот, то сторно Дт 43 Кт20.

С применением сч.40. Особенность сч 40 заключается в том, что дебетовый оборот сч.40 отражает факт-ую с/с, кредитовый оборот - учетные цены.

1)Выпуск ГП из произ-ва по учетным ценам: Дт 43 Кт 40;

2) Выпуск ГП по факт-ой с/с: Дт40 Кт20;

3)Закрытие сч40,если учетные, ниже факт-ой с/с: Дт 90 Кт 40. И если наоборот, то сторно Дт 90 Кт40.

Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреплен в учетной политике.

К расходам на продажу относят расх. связанные с реализацией. Вместе с производственной с/с они составляют полную с/с ГП. Расх. на продажу учитываются на сч 44.В состав расх. на продажу включают: 1)расх. на тару, упаковку на складах ГП (Дт 44 Кт 10,70,69,23,60);

2)расх. на транспортировку (Дт 44 Кт 23,60,);

3)комиссионные сборы и отчисления уплачиваемые сбытовым и посредническим орг-ям. (Дт 44 Кт 76,60);

4)затраты на рекламу (Дт 44 Кт 10,70,69,60,76).

В конце отч. периода сч44 закрывается на 90сч. (Дт 90 Кт44). Если в отч. периоде продается только часть выпущенной продукции, то часть расх. на продажу (прямые расх: расх. на упаковку и транспортировку) распределяют м/д проданной и непроданной продукцией.

Сумма расх. на продажу относящиеся к остатку товаров на конец месяца исчисляются по среднему % в след. порядке (на торговых предприятиях):1)суммируются транспортные расх. на остаток товара на начало месяца и произведенные в течение месяца; 2)Опред-ся сумма товара реализ-ого в отч. месяцах и остатка на конец месяца; 3)Средний % = пункт 1/ пункт2; 4) Остаток товара на конец месяца * средний % = Сумма расх. на продажу относящихся на остаток нереализованных товаров.

На промышленных предприятиях расх. на продажу распред-ся м/д реализ-ой и нереал-ой продукцией в соотв-ии с приказом об УП.

Для учета продажи ГП исп-ся сч 90(А-П, по Дт - расходы, по Кт-доходы, финансово-результативный) К сч.90 открываются субсчета:90.1-выручка;90.2- С/с продаж; 90.3-НДС;90.4- акциз; 90.5- экспортные пошлины; 90.9 – прибыль или убыток от продаж. Счет закрывается ежемесячно с 90.9 на 99 Субсчета закрываются внутренними проводками в конце года на сч 90.9.

В б/у моментом реализации признается отгрузка (метод начисления)

Проводки по продаже ГП, учтенной по факт. с/с(после отгрузки):

Дт62 Кт90.1- выручка в момент перехода права собственности

Дт90.2 Кт43,40,26,44- Списана с/с отгруженной продукции

Дт90.3,90.4 Кт68- Начислен НДС с выручки от продажи ГП, акциз

Дт90.9 Кт99 - фин. результат (прибыль) или Дт 99 Кт90.9- убыток

13. Понятие и учет расходов организации.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за искл. уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Не являются расходами организации, выбытие активов связанное:

- с участие в УК других организаций;

- приобретением (созданием) ВНА, ОС, НМА;

- по договорам комиссии;

- авансы и задатки;

- погашение кредитов и займов;

В б/у расх. признаются при выполнении след.условий: 1) расх. признаются в соотв-ии с конкретным договором, требованием законодательства или нормативным актом; 2) сумма расх. может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение эк.выгод.

Расходы организации подразделяются на: 1)расходы по обычным видам деятельности; 2)прочие.

Для учета расх. предусмотрена система счетов: 20, 23, 29 «Обслуживающие производства и хоз-ва»,44 «Расходы на продажу»,25 «Общеп-ые»,26 «Общех-ые», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».

Расходами по обычным видам деятельности являются: 1)расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции; 2)расходы, связан с выполнением работ, оказанием услуг; 3)расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, и от участия в УК др. орг., когда это не является предметом деятельности организации; 4)возмещение стоимости ОС, НМА и иных амортизируемых активов осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Согласно ПБУ "Расходы организации" (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности делятся на:

1)матер. затраты – Дт 20,23,25,26,44,29 Кт10;

2)затраты на оплату труда - Дт 20,23,25,26,44 Кт70;

3)отчисления на соц. нужды – Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 69;

4)амортизация - Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 02, 05

5)прочие затраты (оплата различных услуг, работ, аренда, налоги, командировочные расходы) Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 60,76,68,71 и т.д.

Выручка от реализации продукции (метод начисления)

Дт62 Кт90/1- выручка в момент перехода права собственности

Дт90/2 Кт43,40,26,44- Списана с/с отгруженной продукции

Дт90/3,90/4 Кт68- Начислен НДС с выручки от продажи ГП, акциз

Дт90/9 Кт99 - фин. результат (прибыль) Дт 99 Кт90/9- убыток

В конце отч. года при проведении реформации баланса все субсчета закрываются на сч 90/9.

Если выручка от реализации продукции какое-то время не может быть определена (особый порядок перехода права собственности). Например, комиссионная торговля, внешнеторговые сделки:

- Дт 45 Кт 43,41- Списание продукции, товаров;

- Дт 62 Кт 90.1 -Отражена выручка от продажи;

- Дт 90.2 Кт 45- списана фактическая себестоимость товаров;

- Дт 90.3 Кт 68- Начислен НДС;

Продажа товаров с наценкой (по продажным ценам)

- Дт 41 Кт 60 поступление товаров

- Дт 41 Кт 42 произведена наценка на товар

- Дт 50 Кт 90.1 – реализация продукции, товаров услуг населению;

- Дт 90.2 кт 41– списана себестоимость реализованной продукции;

- Дт 90.2 Кт 42 – сторно, отражена торговая наценка;

- Дт 90.2 Кт 44 - расходы на продажу;

- Дт 90.9 Кт 99- прибыль;

или

- Дт 99 Кт 90.9 - убыток;

Продажа товаров по покупным ценам

- Дт 41 Кт 60 поступление товаров

- Дт 50 Кт 90.1 – реализация продукции, товаров услуг населению;

- Дт 90.2 кт 41- списана себестоимость реализованной продукции;

- Дт 90.2 Кт 44 - расходы на продажу;

- Дт 90.9 Кт 99- прибыль;

или

- Дт 99 Кт 90.9 - убыток;

В конце каждого месяца 90 счет закрывается на 99счет:

- Дт 90.9 Кт 99- прибыль;

- Дт 99 Кт 90.9 - убыток;

Субсчета не закрываются в течение года, они закрываются в конце года внутренними проводками:

Дт 90.1 Кт 90.9

Дт 90.9 Кт 90.2,3,4,5

В конце года осуществляется реформация баланса, которая заключается в том, что полностью закрываются счета 90,91 на 99 счет, а 99 счет закрывается на счет 84.

II. Прочие доходы:

1 Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: Дт 76 Кт 91/1;

2 Оприходованы материалы, поступившие на склад в результате выбытия: Дт 10 Кт 91/1;

3 Курсовые положительные разницы: Дт 50,52 Кт91/1;

4 Оприходование излишка ТМЦ выявленных в результате инвентаризации: Дт 10,01,41,43,50 Кт91/1;

5 Доходы от реализации имущества: Дт 62,50 Кт 91/1;

6 Доходы, полученные от имущества поступившего безвозмездно: Дт 98 Кт91/1;

7 Доходы от сдачи имущества в аренду: Дт 62(76) Кт 91/1;

8 % по депозитным счетам: Дт 55 Кт91/1;

9Доходы от переоценки имущества: Дт 10,41,58 Кт 91/1;

10Доходы от участия в уставе других предприятиях, доходы по ЦБ: Дт 76 Кт 91/1;

11 Списание кредиторской задол;-ти по истечению срока исковой давности: Дт 76,60, 71 Кт 91/1;

12 Прибыль прошлых лет, выявленная в отч. периоде: Дт 51,50 Кт 91/1.

В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы

15. Состав, порядок формирования и учет финансовых результатов.

Финансовый результат - это отражение изменения собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Фин результат определяется по сч. 99 «Прибыли и убытки». По Кт отражают доходы и прибыли, по Дт – расходы и убытки. Хоз. операции отражают на сч. 99 нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по сч. 99 определяют конечный результат за отч. период. Превышение Кт оборота над Дт характеризует размер прибыли организации, а превышение Дт над Кт – размер убытка.

Конечный фин. результат складывается под влиянием:

- фин. результат от продажи продукции:

- фин. результат от продажи ОС, НМА и др.;

- прочих доходов и расходов.

Для учета прочих доходов и расходов исп-ся сч. 91 «Прочие доходы и расходы», к нему открываются субсч.:91/1 «Прочие доходы»; 91/2 «Прочие расходы. 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

Учет прочих доходов и расходов:

1) Штрафы, пени, неустойки: а)признанные организацией Дт 91/2 Кт76; б)за нарушение условий договоров: б)Дт76 Кт91/1

2) Отрицательные, положительные курсовые разницы: Дт 91/2 Кт50,52,57,60,62; Дт50,52,57,60,62 Кт 91/1;

3) Недостачи, излишки, выявленные в результате инвентаризации, погашаемые орг-ей: Дт 91/2 Кт10,01,41,43,50; Дт10,01,41,43,50 Кт 91/1

4) Остаточная стоимость связанная с реализацией имущества: Дт 91/2 Кт 01,04,10,58,70,69,60; Доходы от реализации имущества: Дт 62,50 Кт 91/1;

5) %-ты по кредитам и займам: Дт91/2 кт66,67;

6) Создание резервов: Дт 91/2 Кт63,59; Суммы восстановленных резервов: Дт 63,59 Кт91/1;

7) Списание дебиторской, кредиторской задолженности по истечению срока исковой давности: Дт91/2 Кт 76,60,62,71; Дт 76,60,62,70,71 Кт 91/

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90/1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90/9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90/9(99) К 99(90/9) - отражена сумма прибыли (убытка) за месяц.
В конце отчетного года внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90/9: Дт 90/1 Кт90/9 – списано сальдо субсч. «Выручка»;

Дт90/9 Кт 90/2, 90/3, 90/4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Формирование чистой прибыли (убытка)

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на сч99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

В соответствии с планом счетов на 99 счете формируется прибыль (убыток) исходя из сальдо счета 90 “Продажи” и счета 91 “Прочие доходы и расходы” и счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”

Чистая прибыль равна =

+/- результат продаж товаров, работ, услуг (Дт 90 Кт 99);

-/+ прочие доходы и расходы (Дт 91 Кт 99 или Дт 99 Кт 91);

- отложенные налоговые обязательства (Дт 99 Кт 77) (разница м/д оборотом по Кт сч77 «Отложенное налоговое обязательство» и оборотом по Дт77);

+ отложенные налоговые активы (Дт 09 Кт 99) (Разница м/д оборотом по Дт09 «Отложенный налоговый актив» и оборотом по Кт09);

- текущий налог на прибыль (Дт 99 Кт 68);

Непосредственно на 99 счет могут повлияеть налоговые санкции.

Налог на прибыль формируется исходя из ПБУ 18/02.

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с ПБУ 18/02.

31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

Дт 99 Кт 84 - списана чистая прибыль отчетного года;

Дт 84 Кт 99 - списана чистая убыток отчетного года;

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в ОПУ.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: