Использование учета по маржинальной себестоимости

Устранение конкуренции

Две фирмы, А и В, продают продукт G. Фирма Апродает мно­жество видов продукции, тогда как В — только продукт G. Структура затрат на производство G следующая:

Если цена является решающим фактором, то фирма В за­хватит рынок продукта G.

Фирма А решила еще раз проанализировать свои затраты и обнаружила следующее:

Какую цену на продукт G должна установить фирма А, что­бы максимизировать свою прибыль и выбить из игры фирму В? Цена за единицу должна составлять £8. Это принесет мар­жинальную прибыль в размере 8 — 5 = £3 (цена минус переменные затраты). Фирма А может возместить свои накладные затраты при помощи маржинальной прибыли от остальных своих продуктов, тогда как В обнаружит, что у нее ограничен­ная свобода маневра.

Ценообразование

во время экономического спада

Во время экономического спада снижение цен на реализуемую продукцию поможет стимулировать спрос. Планкой для установ­ления минимальной цены будет маржинальная себестоимость.

Обращаясь к приведенному выше примеру, отметим: любая цена сверх £5 принесет некоторую маржинальную прибыль. Отдел маркетинга должен определить, какой объем по какой цене можно продать, и выбрать такую цену, которая максими­зирует суммарную маржинальную прибыль, например:

Использование простаивающих мощностей

Даже если производственные площади или рабочая сила простаивают, постоянные затраты все равно возникают. Один из способов получения маржинальной прибыли, кото­рая погасила бы эти постоянные затраты, — использование собственных торговых марок продавцов, когда товары продаются по сниженным ценам, что увеличивает суммарную маржинальную прибыль¹.

¹ В оригинале - "brand label switch". Хотя товары, продаваемые под торговы­ми марками фирмы-продавца и фирмы-производителя, могут быть совер­шенно одинаковыми, товар под маркой продавца может продаваться дешев­ле, поскольку нет необходимости покрывать (часто очень высокие!) затраты на рекламу в общенациональном масштабе. (Примеч. перев.)

Убыточные лидеры

Продажа одного товара с коэффициентом выручки, значитель­но меньшим, чем у остальных, может помочь стимулировать спрос не только на товар — "убыточный лидер", но и на другие, более рентабельные товары. Опасность здесь в том, что не бу­дет выполнен план по структуре продаж и будет продано из­лишнее количество товаров — "убыточных лидеров".

Прибыльность продукции при использовании учета по маржинальной себестоимости

Рассмотрим следующие данные о четырех видах продукции:

Если использовать коэффициент выручки для ранжирования видов продукции, то порядок получится такой:

• 1 - D
• 2 - С
• 3 - В
• 4 - А

Чтобы удовлетворить спрос на каждый товар, продукцию нужно выпускать в этом порядке. Это было бы прекрасно, если бы товары можно было производить в неограниченном коли­честве. Но предположим, что существует фактор, ограничи­вающий объем выпуска фирмы, например, мощность оборудо­вания, наличие квалифицированных работников, производ­ственные площади или спрос. Они известны как ключевые или ограничивающие факторы (key or limiting factors)¹.

¹ В отечественной литературе часто используется термин "узкое место". (Примеч. перев.)

Задача ме­неджеров теперь в том, чтобы максимизировать маржинальную прибыль на единицу ограничивающего фактора.

Предположим, что для фирмы, производящей товары А, В, С, D, ограничивающий фактор — фонд времени работы оборудования — 3 000 машино-часов в месяц. Постоянные затраты составляют £10 000 в месяц. Менеджеры хотят мак­симизировать прибыль, анализируя спрос на каждый вид продукции и маржинальную прибыль на единицу ограничи­вающего фактора.

Ранжирование теперь будет иное:

• 1 - В
• 2 - А
• 3 - С
• 4 - D

Спрос на данные товары в месяц составляет:

• А — 1000 шт.
• В — 1000 шт.
• С — 500 шт.
• D — 500 шт.

Менеджеры должны удовлетворять спрос на каждый товар в порядке уменьшения прибыльности, помня, что ограничиваю­щий фактор — 3000 машино-часов в месяц.

Примечание. Можно выпустить только 150 единиц товара D — наи­менее прибыльного вида продукции, так как из 3000 машино-часов остается только 750.

Маржинальная себестоимость или поглощенные затраты?

Не существует единственно правильного ответа на вопрос, ка­кой именно метод использовать. Менеджеры должны пони­мать, что выбор метода диктуется множеством факторов. В по­следнее время появился новый метод учета себестоимости — пооперационный (activity-based) — и при определенных обстоя­тельствах он может оказаться более приемлем, нежели два тра­диционных метода. В табл. 3.5 приведены характеристики учета по маржинальной себестоимости и учета поглощенных затрат.

Таблица 3.5. Учет по маржинальной себестоимости и учет поглощенных затрат

Речь идет о затратах, которые возникают в течение определенного пе­риода вне зависимости от объема деятельности в течение этого периода. В учете по маржинальной себестоимости они "списываются", т.е. учиты­ваются на счете прибылей и убытков за этот период. В учете поглощен­ных издержек некоторая часть этих затрат может переноситься на сле­дующие периоды как часть стоимости запасов.

Резюме

Учет поглощенных затрат включает в себестоимость продукции как постоянные, так и переменные затраты:

В учете по маржинальной себестоимости в стоимость про­дукции включаются только переменные затраты:

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: