Тема. Учет финансовых результатов деятельности организации

1. Сущность доходов, расходов и финансовых результатов

2. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

3. Учет прочих доходов и расходов

4. Учет доходов будущих периодов

1. в соответствии с ПБУ 9/99доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Не признаются доходами суммы НДС, акцизов, а также авансы в счет оплаты продукции.

Доходы организации подразделяются на:

- доходы по обычным видам деятельности (выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг);

- прочие доходы.

Аналогичным образом в соответствии с ПБУ 10/99 строится подразделение расходов организации.

Порядок формирования финансовых результатов следующий:

1) валовая прибыль = выручка (за минусом НДС, акцизов) – себестоимость продукции;

2) прибыль (убыток) от продаж = валовая прибыль – коммерческие расходы – управленческие расходы;

3) прибыль (убыток) до налогообложения = прибыль (убыток) от продаж + прочие доходы – прочие расходы;

4) нераспределенная (чистая) прибыль (непокрытый убыток) = прибыль (убыток) до налогообложения – налог на прибыль.

2. Результат от основных видов деятельности выявляется на активно-пассивном счете 90 «Продажи» в разрезе следующих субсчетов:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»

90-3 «НДС»

90-4 «Акцизы»

90-9 «Прибыли/убытки».

По Дт этого счета отражается фактическая себестоимость проданных продукции и товаров (выполненных работ, оказанных услуг), НДС, подлежащий уплате в бюджет в результате продажи продукции, товаров, работ, услуг, коммерческие расходы, а по Кт – выручка, причитающаяся с покупателей за проданные продукцию, товары, работы, услуги. Ежемесячно путем сравнения дебетового и кредитового оборотов, определяется финансовый результат (в виде прибыли или убытка), который списывается со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дт 90-9 Кт 99 – при получении прибыли;

Дт 99 Кт 90-0 – при получении убытка.

Регистром синтетического учета по счету 90 «Продажи» является журнал-ордер № 11.

3. Учет прочих доходов и расходов ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы» по следующим субсчетам:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 отражают кредитовые записи по прочим доходам.

К прочим доходам относятся:

- доходы от сдачи в аренду активов организации (если это не является основным видом деятельности) – Дт 76-3 Кт 91-1;

- доходы от участия в других организациях (доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организациях, доходы по акциям, облигациям, по договору простого товарищества, проценты по предоставленным займам) – Дт 76-3 Кт 91-1;

- выручка от продажи имущества (за исключением готовой продукции и товаров) – Дт 62,76 Кт 91-1;

- проценты, причитающиеся за предоставление в пользование денежных средств организации – Дт 76-3 Кт 91-1;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств – Дт 62,76 Кт 91-1;

- излишки имущества, выявленные по результатам инвентаризации – Дт 01,04,10,11,41,43… Кт 91-1;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности – Дт 60,76-4 Кт 91-1;

- положительные курсовые разницы – Дт 50,52,60,62,76 Кт 91-1.

- чрезвычайные доходы – Дт 76-1 Кт 91-1.

К прочим расходам относятся:

- себестоимость реализованного имущества (за исключением готовой продукции и товаров) – Дт 91-2 Кт 01,04,10… и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет в связи с продажей этого имущества – Дт 91-2 Кт 68;

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование своих активов (если это не является основным видом деятельности) – Дт 91-2 Кт 02,05;

- проценты, уплачиваемые организацией за пользование кредитами и займами – Дт 91-2 Кт 66,67;

- отчисление в оценочные резервы – Дт 91-2 Кт 14,59,63;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств – Дт 91-2 Кт 76-2;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности – Дт 91-2 Кт 62;

- отрицательные курсовые разницы – Дт 91-2 Кт 50,52,60,62,76;

- перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью – Дт 91-2 Кт 01,04,10,41,43,51,52…;

- чрезвычайные расходы – Дт 91-2 Кт 76-1.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяется сальдо прочих доходов и расходов (субсчет 91-9) за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» - Дт 91-9 Кт 99 – прибыль; Дт 99 Кт 91-9 – убытки.

Регистром синтетического учета по счету 91 является журнал-ордер №13.

Аналитический учет прочих доходов и расходов ведется по каждому виду доходов и расходов.

Регистром синтетического учета по счету 99 является журнал-ордер №15.

4. В случаях наличия в организации различных поступлений, которые относятся к будущим отчетным периодам, их отражают на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», к которому в соответствии с Планом счетов открываются следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов». На данном субсчете отражаются суммы, полученные сразу за несколько периодов (например, полученная за несколько месяцев вперед арендная плата). Фактическое получение доходов отражается записью Дт 51 Кт 98-1, их списание – Дт 98-1 Кт 91-1. аналитический учет ведется отдельно по каждому виду доходов.

98-2 «Безвозмездные поступления». Данный субсчет предназначен для учета стоимости активов, полученных организацией по договору дарения. Получение активов отражается записью Дт 07,08,10,51… Кт 98-2. Списание доходов производится по Дт 98-2 Кт 91-1 в следующем порядке:

- по безвозмездно полученным основным средствам и нематериальны активам – по мере начисления амортизации;

- по иным безвозмездно полученным ценностям – по мере их списания на счета учета затрат на производство.

Аналитический учет ведется по каждому виду безвозмездно полученных ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражают сумму предстоящих платежей задолженности по недостачам за прошлые годы: Дт 94 Кт 98-3 – выявлена недостача за прошлые годы. Одновременно на ту же сумму делается запись Дт 73-2 Кт 94. по мере погашения задолженности виновными лицами суммы со счета 98-3 относят на прочие доходы текущего года – Дт 98-3 Кт 91-1.

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитываются суммы предстоящих платежей по разницам между взыскиваемой и фактической суммами недостающих ценностей. На сумму выявленной разницы делается запись Дт 73-2 Кт 98-4; по мере погашения задолженности суммы разниц со счета 98-4 списываются в Кт 91-1 записью Дт 98-4 Кт 91-1.

Регистром синтетического учета по счету 98 является журнал-ордер №15.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: