Преступления в сфере финансовых отношений

Непосредственным объектом этих преступлений являются общественные финансовые отношения (финансы) — имущест­венные властные отношения, которые складываются в связи с образованием и расходованием средств централизованных де­нежных фондов (государственных и муниципальных бюджетов), а также в связи с обращением валютных ценностей (денег и цен­ных бумаг). Эти отношения регулируются нормами финансового права и охраняются нормами уголовного права в той мере, в ка­кой это необходимо для нормального функционирования финан­совой системы в рамках единого народнохозяйственного ком­плекса.

Преступления в сфере финансов поражают финансовую систе­му в части денежного обращения, оборота ценных бумаг (ст. 185. 186, 187 УК), а также в части налоговых отношений («властных отношений по... взиманию налогов и сборов»¹) (ст. 198. 199, 199 и 199²УК).

Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном ре­гулировании и валютном контроле»² больше не рассматривает драгоценные металлы и камни в качестве валютных ценностей. Валютный контроль за оборотом драгоценных металлов и камней

¹См. ст 2НКРФ

² РГ, 2003, 17 декабря (№ 253)

не осуществляется. Поэтому отношения в сфере оборота драго­ценных металлов и камней больше не рассматриваются в качест­ве отношений финансовых. Вместе с тем сохраняются некоторые ограничения в части совершения сделок с указанными предмета­ми, их таможенного оформления. Система правового регулирова­ния оборота драгоценных металлов в настоящее время находится в стадии активного преобразования.

В данном параграфе нормы о преступлениях, связанных с драгоценными металлами и камнями, рассматриваются в связи с тем, что эти нормы исторически возникли и развивались с целью правовой охраны именно финансовых отношений в части обра­щения драгоценных металлов и камней в качестве валютных цен­ностей.

Злоупотребления при эмиссии ценных бумаг (ст. 185 УК). Данное преступление поражает финансовые отношения в часги рынка ценных бумаг. Дополнительным объектом преступлений, предусмотренных ст. 185 и 185 УК, являются инвестиционные отношения. Подрывая общественное доверие к надежности и доходности инвестиций в ценные бумаги, это преступление ли­шает экономику инвестиций, необходимых для ее развития. Ста­тья 4 Федерального закона от 05.03.99 № 46-ФЗ «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг»¹ запре­щает рекламировать и предлагать неограниченному кругу лиц ценные бумаги эмитентов, не раскрывающих в установленном законодательством объеме и порядке информацию об этих бума­гах. Статья 5 этого Закона запрещает публичное размещение, рекламу и предложение в любой иной форме неограниченному кругу лиц ценных бумаг, выпуск которых не прошел государст­венную регистрацию, ценных бумаг, публичное размещение ко­торых запрещено или не предусмотрено законодательством, а также документов, удостоверяющих денежные и иные обязатель­ства, но при этом не являющихся ценными бумагами в соответст­вии с законодательством. Запрещается также совершение вла­дельцем ценных бумаг любых сделок с ними до их полной опла­ты и регистрации отчета об итогах их выпуска.

Предметы преступления: 1) проспект эмиссии ценных бумаг, 2) отчет об итогах выпуска ценных бумаг или 3) эмиссионные

¹СЗРФ 1999 №10 Ст 1163, 2002 № 52 (ч I) Ст 5132.

282

ценные бумаги как таковые (при их размещении без регистрации выпуска). Эмиссионная ценная бумага — любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновре­менно тремя признаками: 1) закрепляет совокупность имущест­венных и (или) неимущественных прав, подлежащих удостовере­нию, уступке и безусловному осуществлению; 2) размещается выпусками; 3) имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобрете­ния ценной бумаги. Обычно в качестве эмиссионных ценных бумаг выпускаются облигации, акции и опционы эмитентов. При незаконной эмиссии возможен выпуск в качестве эмиссионных и иных ценных бумаг, например векселей. Буквальное толкование закона позволяет прийти к выводу, что «документы, удостове­ряющие денежные и иные обязательства, но при этом не являю­щиеся ценными бумагами в соответствии с законодательством» (например, «билеты МММ», «боны»), предметом этого преступ­ления не являются.

Состав преступления — материальный. Объективная сторо­на преступления выражается в: 1) альтернативных действиях (внесение в проспект эмиссии заведомо недостоверной информа­ции; утверждение проспекта эмиссии или отчета об итогах вы­пуска ценных бумаг, содержащего заведомо недостоверную ин­формацию; размещение эмиссионных ценных бумаг без регист­рации их выпуска), 2) последствии в виде крупного ущерба и 3) причинной связи.

Регистрация проспекта эмиссии является обязанностью эми­тента при выпуске эмиссионных ценных бумаг, если их размеще­ние производится (путем открытой подписки или среди круга лиц, число которых превышает 500)¹.

Недостоверная информация — это информация, не соответ­ствующая действительности. Заведомо недостоверная информа­ция — это информация, недостоверность которой была известна лицу, вносившему ее в проспект, утверждавшему проспект или отчет.

Подготовка проспекта и его утверждение, а также утвер­ждение отчета — обязанности эмитента, которые исполняются

¹ В иных случаях подготовка проспекта эмиссии не является обязанно­стью эмитента

органами эмитента (уполномоченными на это законодательством или учредительными документами). Проспект ценных бумаг хо­зяйственного общества утверждается советом директоров (наблю­дательным советом) или органом, осуществляющим функции сове­та директоров (наблюдательного совета). Проспект ценных бумаг юридических лиц иных организационно-правовых форм утвержда­ется лицом, осуществляющим функции исполнительного органа эмитента, если иное не установлено федеральным законам (ст. 22 Федерального закона от 22.04.96 № 39-ФЗ «О рынке ценных бу­маг»¹). Нельзя согласиться с той точкой зрения, что утверждением проспекта или отчета является его регистрация государственным органом. Государственный орган лишь регистрирует уже утвер­жденный проспект или отчет, а вовсе не утверждает его.

Размещение эмиссионных ценных бумаг — это отчуждение эмиссионных ценных бумаг эмитентом первым владельцам путем заключения гражданско-правовых сделок. Размещение влечет от­ветственность при условии, что выпуск ценных бумаг не прошел государственную регистрацию в порядке, установленном ст. 19 и 20 Федерального закона «О рынке ценных бумаг». Государствен­ная регистрация обязательна при размещении любых эмиссион­ных ценных бумаг (в том числе и в случаях, когда регистрация проспекта эмиссии не производится).

Крупный ущерб (превышающий 1 млн руб.) причиняется в ре­зультате принятия необоснованного решения о совершении сдел­ки на рынке ценных бумаг. Необоснованность решения должна быть связана с недостоверностью сведений в проспекте эмиссии или в отчете об итогах выпуска эмиссионных ценных бумаг.

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла.

Субъект — вменяемое лицо, достигшее возраста 16 лет.

Часть 2 ст. 185 УК в качестве квалифицирующих признаков устанавливает совершение преступления группой лиц по предва­рительному сговору или организованной группой.

Злостное уклонение от предоставления инвестору или кон­тролирующему органу информации, определенной законода­тельством Российской Федерации о ценных бумагах (ст. 185¹

¹ СЗРФ 1996 № 17. Ст. 1918; 2002. №52(ч. II). Ст 5141 - 9117 Иногамова

284

УК). Предмет преступления: информация, содержащая данные об эмитенте, о его финансово-хозяйственной деятельности и ценных бумагах, сделках и иных операциях с ценными бумагами, которая должна быть предоставлена инвестору или контролирующему ор­гану в соответствии с законодательством РФ о ценных бумагах (федеральными законами «О рынке ценных бумаг» и «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг», другими нормативными актами).

Инвесторы — это юридические или физические лица, «объ­ектом инвестирования которых являются эмиссионные ценные бумаги» (ст. 1 Федерального закона «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг»).

Понятие «контролирующий орган» в законе не определено. В соответствии со ст. 40 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» федеральным органом исполнительной власти по контро­лю за деятельностью профессиональных участников рынка цен­ных бумаг является Федеральная комиссия по рынку ценных бу­маг (ФКЦБ).

Состав преступления — материальный. Объективная сторо­на преступления выражается в: 1) альтернативных действиях (зло­стное уклонение от предоставления информации; предоставление заведомо неполной или ложной информации), 2) последствии в виде крупного ущерба (превышающего 1 млн руб.) и 3) причин­ной связи.

Злостность уклонения — оценочный признак. Злостным, на­пример, может быть признано непредоставление информации по неоднократным требованиям контролирующего органа либо не­предоставление информации, имеющей существенное значение для принятия решения об инвестиции.

Субъективная сторона характеризуется виной в форме умысла и заведомостью в отношении неполноты или ложности инфор­мации.

Субъект преступления специальный — вменяемое и дос­тигшее 16 лет лицо, обязанное обеспечить указанной информа­цией инвестора или контролирующий орган. В большинстве случаев это руководитель или иной работник организации-эмитента или профессионального участника рынка ценных бумаг.

Изготовление или сбыт поддельных денег или ценных бу­маг (ст. 186 УК). Предмет преступления — денежные знаки и ценные бумаги. Это преступление поражает отношения в сфере денежного обращения и оборота ценных бумаг.

К денежным знакам относятся не изъятые из обращения, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену, банкноты и монеты Банка России, а также иностранная валюта. Не будут предметом этого преступления изъятые из об­ращения и не подлежащие обмену денежные знаки, а также де­нежные средства на банковских счетах и в банковских вкладах (безналичные деньги). Ценной бумагой является документ, удо­стоверяющий с соблюдением установленной формы и обязатель­ных реквизитов имущественные права, осуществление или пере­дача которых возможны только при его предъявлении¹. Граждан­ский кодекс РФ предусматривает, что ценной бумагой будет лишь такой документ, который прямо отнесен к числу ценных бумаг законом (облигации, акции, опционы, векселя, чеки, депо­зитные и сберегательные сертификаты, сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, приватизационные ценные бумаги, складские свидетельства, варранты, закладные на недвижимость и др.). Не являются ценными бумагами лотерейные или проездные билеты, иные документы, прямо не отнесенные к числу ценных бумаг законом. Предметом этого преступления могут быть лю­бые ценные бумаги: как государственные, муниципальные, так и корпоративные; как внутренние, так и внешние; как именные, так и предъявительские; как денежные, так и вещные; как докумен­тарные, так и бездокументарные; как эмиссионные, так и иные.

Объективная сторона преступления выражается в действии (изготовление или сбыт поддельных денег или ценной бумаги).

Изготовление денежных знаков или ценных бумаг считается оконченным преступлением, если с целью сбыта изготовлен хотя бы один денежный знак или ценная бумага. Пленум Верховного Суда РФ в постановлении от 28.04.94 № 2 «О судебной практике по делам об изготовлении или сбыте поддельных денег или цен­ных бумаг» разъяснил: «Состав преступления образует как час­тичная подделка денежных купюр или ценных бумаг (переделка

¹ См. ст. 142 ГК РФ

номинала подлинного денежного знака, подделка номера, серии облигации и других реквизитов денег и ценных бумаг), так и из­готовление полностью поддельных денег и ценных бумаг. При решении вопроса о наличии либо отсутствии в действиях лица состава преступления... необходимо установить,... имеют ли они существенное сходство по форме, размеру, цвету и другим основным реквизитам с находящимися в обращении подлинными денежными знаками или ценными бумагами. В тех случаях, когда явное несоответствие фальшивой купюры подлинной, исклю­чающее ее участие в денежном обращении, а также иные обстоя­тельства дела свидетельствуют о направленности умысла винов­ного на грубый обман ограниченного числа лиц, такие действия могут быть квалифицированы как мошенничество». В частности, «переделка номинала подлинного денежного знака» в подавляю­щем большинстве случаев будет грубым обманом, исключающим участие его в денежном обращении.

Сбытом поддельных денег или ценных бумаг будет передача их другому лицу, в том числе и безвозмездная. Сбытом поддель­ных денег будет и использование их в качестве средства платежа, в том числе и в торговых автоматах. Не образует сбыта передача поддельных знаков на хранение или с иными целями соучастнику в этом же преступлении. Использование ценной бумаги без ее сбыта, например при голосовании в АО, также не образует соста­ва этого преступления. Уголовной ответственности за сбыт под­лежат не только лица, изготовившие или приобретшие заведомо поддельную бумагу, но и лица, «в силу стечения обстоятельств ставшие обладателями поддельных денег или государственных ценных бумаг, сознающие это и тем не менее использующие их как подлинные»¹. Приобретение поддельных денег или ценных бумаг с целью их сбыта образует приготовление к сбыту.

Сбыт поддельных денег или ценных бумаг не требует допол­нительной квалификации содеянного в качестве мошенничества.

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла: лицо осознает, что изготовляет или сбывает поддельные

¹ См п. 5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28 04.94 № 2 «О судебной практике по делам об изготовлении или сбыте поддельных денег или ценных бумаг» в ред постановления Пленума от 17 04 2001 № 1 (БВСРФ 2001 №6)

деньги или ценные бумагу, и желает совершить это действие. Изготовление влечет ответственность лишь при наличии цели сбыта.

Субъект преступления — вменяемое лицо, достигшее возрас­та 16 лет.

Квалифицирующий признак — совершение деяния в крупном размере, если «стоимость» денег или ценных бумаг превышает 250 тыс. руб. (примечание к ст. 169 УК). При определении их «стоимости» следует исходить из номинала денежных знаков, официального курса иностранной валюты и рыночного (биржево­го) курса ценных бумаг на момент совершения преступления. Особо квалифицирующий признак — совершение деяния органи­зованной группой.

Изготовление или сбыт поддельных кредитных либо рас­четных карт и иных платежных документов (ст. 187 УК). Пре­ступление поражает финансовые отношения в части безналично­го денежного обращения, систему безналичных расчетов.

Предмет преступления — кредитные или расчетные карты, иные поддельные платежные документы, не являющиеся ценны­ми бумагами.

Кредитные и расчетные карты — это электронные платеж­но-расчетные документы, используемые их держателями (клиен­тами кредитных организаций и их уполномоченными представи­телями) в безналичных расчетах, для получения кредита (кредитные карты), а также для получения денег в банкоматах¹. В Положении о порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их ис­пользованием, утв. Центральным банком РФ 9 апреля 1998 г., банковская карта определяется как «средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет кли­ента». Представляется, что предметом этого преступления явля­ются именно банковские карты, а проездные карты для расчета за проезд в метро, телефонные карты, дисконтные карты и т.п. пла­тежными документами и предметом этого преступления не явля­ются.

¹ Речь идет о банковских «пластиковых картах», хотя они могут быть изго­товлены и из иного материала

288

Понятие «иных платежных документов» остается дискусси­онным. Правильным, по-видимому, следует считать понимание в качестве «платежных» таких документов, на основании которых кредитная организация осуществляет платеж. К их числу отно­сятся платежное поручение, платежное требование (в том числе сводное), платежный ордер, инкассовое поручение и др. Нельзя считать платежным документом проездной билет, квитанцию об оплате и т.п. Не являются предметом преступления ценные бума­ги, например чеки и тратты.

Объективная сторона преступления выражается в действии — изготовлении или сбыте поддельных кредитных либо расчетных карт, иных платежных документов. Использование поддельных карт и платежных документов без их сбыта (например, для получе­ния денег в банкомате) не образует состава преступления. Иногда такие действия влекут ответственность по нормам о хищениях.

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла. Изготовление влечет ответственность лишь при наличии цели сбыта.

Субъект преступления — вменяемое лицо, достигшее возрас­та 16 лет.

Квалифицирующий признак — совершение деяния организо­ванной группой.

Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физическо­го лица (ст. 198 УК). Объективная сторона преступления выра­жается в бездействии (уклонение физического лица от уплаты налога или сбора), последствии (имущественном ущербе, связан­ном с неуплатой налога в крупном размере), причинной связи, а также в особом способе совершения преступления.

Состав преступления — материальный¹. Пленум Верховного Суда РФ разъяснил: «Преступления, предусмотренные ст. 198 и 199 УК, считаются оконченными с момента фактической неупла­ты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством»². Например, при

¹ Вопрос о конструкции состава этого преступления в правоведении оста­ется дискуссионным.

² См.: постановление Пленума Верховного Суда РФ от 04.07 97 № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголов­ного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» БВСРФ. 1997 №9

уклонении от уплаты налога на доходы физического лица пре­ступление по общему правилу будет окончено не по истечении срока подачи декларации, а по истечении срока уплаты налога. До этого момента содеянное квалифицируется как покушение на преступление и не исключен добровольный отказ.

Способом уклонения от уплаты налогов является активный или пассивный обман. Активный обман должен быть выражен во включении заведомо ложных сведений в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным. Пассивный — в незаконном непредставлении таких документов. Простое бездействие при уклонении от уплаты налогов, не со­пряженное с обманом (когда налогоплательщик добросовестно отчитывается перед налоговой службой, но не платит налогов), декриминализировано.

Лицо несет ответственность за уклонение только от уплаты законно установленных налогов и сборов. Исчерпывающий пере­чень налогов предусмотрен ст. 19, 20, 21 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»¹.

Деяние признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) сбора составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 тыс. руб., и при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и сборов. Кроме того, круп­ным размером признается сумма неуплаченных налогов и сборов, превышающая 300 тыс. руб., независимо от суммы налогов и сборов, подлежащих уплате. При этом могут суммироваться раз­ные налоги и сборы. Возможность суммирования разных налогов и сборов неизбежно означает и возможность суммирования нало­гов и сборов за разные налоговые периоды (поскольку разные налоги имеют разные налоговые периоды). При определении про­цента следует учитывать не только налоги и сборы, от уплаты ко­торых лицо уклонялось, но и иные налоги и сборы за соответст­вующие налоговые периоды.

Профессор П.С. Яни предложил рассматривать уклонение от уплаты налогов в качестве длящегося преступления исходя из того, что обязанность по уплате налогов погашается лишь их

¹ Пока не введены в силу ст. 13, 14 и 15 НК РФ

уплатой. В правоведении этот вопрос остается дискуссионным. Представляется, что, применительно к прежней редакции ст. 198 и 199 УК, предусматривавших ответственность за простое без­действие (не сопряженное с обманом), такая точка зрения была правильной. В действующей же редакции закон рассматривает в качестве преступления не неуплату налога как таковую, а укло­нение от уплаты налога, совершенное определенным способом. Поэтому срок давности привлечения к уголовной ответственно­сти должен исчисляться с момента окончания преступления, не­зависимо от того, исполнена ли финансовая обязанность по упла­те налога. Дальнейшая неуплата налога, не сопряженная с обма­ном, не представляет той степени опасности, которая характерна для преступления (что принципиально отличает это преступле­ние, например, от побега, хранения наркотиков и других длящих­ся преступлений, опасность которых не определяется способом их совершения).

Субъективная сторона характеризуется виной в виде прямого умысла и заведомой ложностью представленных сведений. Следует учитывать, что добросовестное заблуждение относительно слож­ных вопросов толкования налогового законодательства следует рассматривать в качестве фактической, а не юридической, ошибки. Такая ошибка может исключить умышленную вину в совершении преступления (например, лицо неправильно истолковало инструк­цию по составлению декларации, в результате чего сделало ошибку при ее заполнении, уменьшив облагаемый доход).

Субъект преступления — специальный: налогоплательщик (плательщик сбора), в том числе и предприниматель, достигший возраста 16 лет. Налоговые агенты за уклонение от уплаты налога с физического лица привлекаются к ответственности по ст. 199 УК.

Налогоплательщик подлежит ответственности за это преступ­ление лишь при условии, что он не исполнил или исполнил не­добросовестно какие-либо конкретные обязанности по представ­лению документов, лично на него возложенные.

Квалифицирующие признак — совершение деяния в особо круп­ном размере — если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов в пределах трех финансовых лет подряд превышает 500 тыс. руб., и при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов превы­шает 20% от подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо

если сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 1,5 млн руб.

Уклонение о г уплаты налогов и (или) сборов с организа­ции (ст. 199 УК). Рассматриваемое преступление отличается от преступления, предусмотренного ст. 198 УК, лишь тем, что пре­дусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов, налогоплательщиком в отношении которых является ор­ганизация. Кроме того, предусмотрев, с одной стороны, более строгое наказание за это преступление, законодатель, с другой сто­роны, увеличил требования к «крупному» и «особо крупному» размеру.

Деяние признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченного налога и (или) сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд превышает 500 тыс. руб., и при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% от подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо если сумма не­уплаченных налогов и (или) сборов превышает 1,5 млн руб.

Преступление признается совершенным в особо крупном раз­мере, если сумма неуплаченного налога и (или) сбора за период в пределах трех финансовых лет подряд превышает 2,5 млн руб., и при этом доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% от подлежащих уплате сумм налогов и сборов, либо если сум­ма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 7,5 млн руб.

Ответственность за преступление, предусмотренное ст. 199 УК. несет не только руководитель организации, но и иные лица, виновные в его совершении. Пленум Верховного Суда РФ в упо­мянутом постановлении разъяснил, что к ответственности могут быть привлечены: «руководитель организации налогоплательщи­ка и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняю­щие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации налогоплательщика, вклю­чившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывшие другие объекты налого­обложения. Лица, организовавшие совершение преступления.., или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера орга­низации-налогоплательщика или иных служащих этой организа­ции, или содействовавитае совершению преступления советами,

292

указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, под­стрекатели или пособники».

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: