ТОР 5 статей: Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия Проблема периодизации русской литературы ХХ века. Краткая характеристика второй половины ХХ века Характеристика шлифовальных кругов и ее маркировка Служебные части речи. Предлог. Союз. Частицы КАТЕГОРИИ:
|
Если разница ПОЛОЖИТЕЛЬНА, то она отражается в Отчете в круглых скобках и уменьшает величину условного расхода (или увеличивает величину условного дохода) по налогу на прибыль.ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (ПНО) и ПОСТОЯННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ (ПНА) признаются в бухгалтерском учете при возникновении ПОСТОЯННЫХ РАЗНИЦ. Постоянная разница – это доход (расход), отраженный на счетах бухгалтерского учета, который для целей налогообложения в состав доходов (расходов) не включается. Под постоянными разницами понимаются те доходы (или те расходы), которые не включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль не только в отчетном, но и во всех последующих периодах. Постоянные разницы возникают в результате: - превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли в пределах нормы; - непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества другим организациям; - образование убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени не будет принят для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; - непризнания для целей налогообложения прибыли, убытка, связанного с появлением разницы между балансовой и согласованной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал других организаций и т.д. ПРИМЕР 1 Организация подарила своему сотруднику автомобиль, остаточная стоимость которого к моменту передачи составила 100 000 руб. В бухгалтерском учете стоимость подаренного автомобиля отражается в составе прочих расходов: Д 91/2 К 01 – 100 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля, подаренного сотруднику. В целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного имущества в составе расходов, уменьшающих налоговую базу, не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Постоянные разницы могут возникать в тех случаях, когда какие-либо доходы (расходы) признаются исключительно в целях налогообложения. При этом в бухгалтерском учете эти суммы вообще не отражаются. Такие ситуации встречаются достаточно редко. Например, п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено включение в состав доходов при исчислении налога на прибыль стоимости безвозмездно полученных работ (услуг). В то же время бухгалтерским законодательством не предусмотрено отражение стоимости таких работ (услуг) на счетах бухгалтерского учета. Следовательно, у организации, получившей в отчетном периоде работы (услуги) на безвозмездной основе, появится ПОСТОЯННАЯ РАЗНИЦА, равная рыночной стоимости этих работ (услуг).
ПРИМЕР 2 Учредитель передал организации в безвозмездное пользование помещение, которое используется организацией как офис. Арендная плата за аналогичное помещение – 20 000 руб. в месяц. В целях налогообложения прибыли организация ежемесячно признает внереализационный доход в сумме 20 000 руб. В бухгалтерском учете доход, возникающий в связи с безвозмездным пользованием, не отражается. Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете образуется ПОСТОЯННАЯ РАЗНИЦА в размере 20 000 руб. Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:
|