Наличие ПОСТОЯННЫХ РАЗНИЦ влечет за собой необходимость доначисления или уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли.

Если какая-то сумма, учтенная в бухгалтерском учете в составе расходов, для целей налогообложения расходом не признается, то это влечет за собой необходимость доначислить налог на прибыль.

Обязанность доначислить налог возникает и в том случае, если организацией выявлены какие-либо доходы, которые увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль, а в бухгалтерском учете в составе доходов не отражаются.

Сумма доначисленного налога при этом будет называться ПОСТОЯННЫМ НАЛОГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВОМ (ПНО).

Величина ПНО определяется путем умножения постоянной разницы (ПР) на установленную законодательством ставку налога на прибыль и отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д 99 К 68 (субсчета).

ПНО = ПР х ставка налога на прибыль (20%).

По условиям ПРИМЕРА 1 возникает ПОСТОЯННАЯ РАЗНИЦА в размере 100 000 руб. ПОСТОЯННОЕ НАЛОГОВОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО, исчисленное по ставке 20 % от суммы выявленной ПОСТОЯННОЙ РАЗНИЦЫ, равно 20 000 руб. (100 000 руб. х 0,2).

В бухгалтерском учете в момент передачи автомобиля будет сделана проводка: Д 99 субсчет ПНО К 68 НП – 20 000 руб. – отражена сумма ПНО.

По условиям ПРИМЕРА 2, ПОСТОЯННАЯ РАЗНИЦА в размере 20 000 руб. возникает в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока пользования помещением. Следовательно, ежемесячно начисляется ПНО в сумме 4 000 руб. (20 000 руб. х 0,2).

Постоянные разницы могут возникнуть и в том случае, если какие-либо суммы, учтенные в бухгалтерском учете в состав доходов, для целей налогообложения доходами не признаются. Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения, содержится в ст. 251 НК РФ.

Наличие таких разниц приводит к необходимости уменьшения суммы налога на прибыль, исчисленной исходя из величины бухгалтерской прибыли.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: