Выбор между приобретением и арендой основного средства

Приобретение основных средств с рассрочкой платежа может быть оформлено либо договором купли-продажи (фактически с условием коммерческого кредитования), либо договором аренды при одинаковом хозяйственном (экономическом) содержании операций-имущество находится у получающей по договору организации (соответственно, покупателя или арендатора) и используется в хозяйственном процессе. Оформление данной операции различными договорами будет иметь различные учетные и налоговые последствия для сторон сделки.

Замена приобретения отдельного объекта основных средств заключением договора аренды без перехода права собственности к арендатору может привести к налоговым экономиям по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Во-первых, размер арендных платежей, включаемых в себестоимость арендатора, может превышать амортизационные отчисления по указанному объекту, принятому к учету. Вследствие этого увеличиваются затраты и, следовательно, уменьшаются обязательства по налогу на прибыль. Во-вторых, арендованные основные средства не учитываются на балансе арендатора и не увеличивают облагаемую базу по налогу на имущество. При этом налог на имущество относится на финансовые результаты организации (согласно ст. 8 Закона РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"), и на сэкономленную величину налога на имущество будет увеличена налогооблагаемая прибыль.

Таким образом, налоговая экономия от замены договора купли-продажи договором аренды составит:

C-A C-A

S = r (Z - A) + r ————— - r r —————, если Z - A > 0,

pr im 2 pr im 2

где r - ставка налога на прибыль, r - ставка налога на имущество,

pr im

Z - затраты арендатора по договору аренды, А - амортизационные отчисления

по объекту основных средств, С - стоимость объекта основных средств.

Например, организация заменяет приобретение объекта основных средств стоимостью 120000 руб. (в том числе НДС - 20000 руб.) заключением договора аренды на пять лет с размером платежей 24000 руб. (в том числе НДС - 4000 руб.). Годовая норма амортизационных отчислений по объекту основных средств составляет 10% в год. Если ставка налога на прибыль - 30%, налога на имущество - 2%, налоговая экономия в результате заключения договора аренды составит:

100000-10000 100000-10000

S = 0.3х(20000-10000)+0.02х—————————————— - 0.3х0.02х—————————————— =

2 2

=3000+900-270=3630 руб.

Таким образом, организация получает налоговую экономию по налогу на прибыль и налогу на имущество в сумме 3630 руб. при заключении договора аренды.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: