УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Понятие основных средств. Содержание понятия «основные средства» отражено в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Срок полезного использования –это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Задачи учета основных средств. Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Классификация основных средств. Основные средства в бухгалтерском учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению; по направленности использования; по степени использования; по принадлежности.

По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы: земельные участки, объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств.

По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности. К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

По степени использования основные средства подразделяются на действующие (находящиеся в эксплуатации) и бездействующие (находящиеся на консервации или в запасе).

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (принадлежащие организации) и арендованные (не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату).

Оценка основных средств. Различают следующие виды оценки основных средств: по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по остаточной стоимости и по ликвидационной стоимости.

В бухгалтерском учете основные средства, как правило, отражаются по первоначальной стоимости (балансовой), которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию.

Восстановительная стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость - это первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.

Ликвидационная стоимость - это оценка основных средств, установленная на момент их выбытия (списания с баланса).

Учет наличия и движения основных средств. Учет основных средств регламентируют следующие нормативные документы: Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); Общероссийский классификатор основных фондов; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств и др.

Основные средства учитываются на активном синтетическом счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо этого счета отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету счета записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту – выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются собственные средства предприятия (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, безвозмездные поступления) и заемные средства предприятия (кредиты, займы и кредиторская задолженность).

При принятии объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, делаются следующие проводки: Дт сч.08-4 «Приобретение объектов основных средств» и Кт сч.75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». При вводе объекта в эксплуатацию делается запись: Дт сч.01 и Кт сч.08-4 (основание – акт приемки-передачи основных средств форма № ОС-1). Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно и по договорам дарения, отражаются записью: Дт сч.08 и Кт сч.60 и Дт сч.19-1 «НДС при приобретении основных средств» и Кт сч.60. При приобретении основных средств в обмен на другое имущество на стоимость списываемых материалов производится запись: Дт сч.91-1 «Прочие доходы» и Кт сч.10; на дату перехода права собственности обмениваемого имущества: Дт сч.08 и Кт сч.91-1; при вводе в эксплуатацию основных средств: Дт сч.01 и Кт сч.08.

Учет амортизации основных средств. Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются.

Износ основных средств. Износ основных средств – это потеря объектами основных средств своих потребительских свойств и первоначальной стоимости. Различают два вида износа: физический и моральный.

Физический износ – это постепенная утрата основными средствами своей первоначальной стоимости в процессе их функционирования или бездействия. Он подразделяется на полный (действующие средства ликвидируются и заменяются новыми) и частичный (возмещается путем проведения ремонта).

Моральный износ – это резкое снижение стоимости основных средств, возникающее в результате роста производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства, и появления новых, более производительных и совершенных машин. Износ основных средств определяется по всем видам основных средств и учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Амортизация основных средств. Амортизация основных средств – это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам, и сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу записью: Дт сч.20,сч.44 и Кт сч.02.

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель отражает сумму начисленной амортизации по Дт сч.91 и Кт сч.02.

При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки: Дт сч.02 и Кт сч.01 (на сумму накопленной амортизации); Дт сч.91 и Кт сч.01 (на остаточную стоимость основных средств).

Учет продажи и выбытия основных средств. Объекты основных средств выбывают из организации в результате: продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу; списания в случае морального или физического износа; передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств и др.

Выбытие основных средств – это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации. Продажа основных средств является элементом их выбытия, но означает передачу права собственности одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами.

Учет ремонта основных средств. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты основных средств. При формировании учетной политики можно выбрать один из нижеследующих вариантов учета затрат на проведение ремонта основных средств: по фактическим затратам; с использованием счета расхода будущих периодов; путем создания резерва на проведение ремонта.

По фактическим затратам учитываются затраты, связанные с проведением ремонта, имеющего нерегулярный характер и не требующего значительных денежных вложений. Учет с использованием счета расхода будущих периодов97 «Расходы будущих периодов» ведется при неравномерном проведении ремонтных работ либо в случае единовременных расходов на ремонт объектов основных средств.

Создавать резерв на проведение ремонта рекомендуется предприятиям с большим количеством объектов основных средств, ремонт которых требует значительных финансовых вложений. При этом используется счет 96 «Резервы предстоящих платежей»: Дт сч.96 и Кт сч.99. В случае если на конец отчетного года выделенных средств оказалось недостаточно, делаются дополнительные проводки: Дт сч.20, 23, 25, 26, 44 и Кт сч.96.

При учете ремонта объекта основных средств при подрядном способе производства работ на сумму акцептованных счетов от подрядчика делаются следующие бухгалтерские записи: Дт сч.23, 26, 29 и Кт сч.60. На сумму НДС делается проводка: Дт сч.19 и Кт сч.60. Оплата счетов подрядчика оформляется следующим образом: Дт сч.60 и Кт сч.51.

Особенности бухгалтерского учета арендованных основных средств. По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения и пользования или владения имуществом.

Начисление арендной платы за отчетный период отражается: Дт сч.76 и Кт сч.91. Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается записью: Дт сч.76 и Кт сч.98. Поступившие арендные платежи записываются: Дт сч.51, 52 и Кт сч.76. Начисление авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, отражается проводкой: Дт сч.98 и Кт сч.91.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитически учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям. Суммы арендной платы, начисленной арендодателю, записывается арендатором следующим образом: Дт сч.25 и Кт сч.76.

Инвентаризация основных средств. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации. Проводит инвентаризацию основных средств комиссия, которая до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние инвентарных карточек (книг), технических паспортов или другой технической документации, документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду.

Выявленные излишки основных средств приходуются записью: Дт сч.01 и Кт сч.99; при недостатке и порче объектов основных средств сумма износа списывается проводкой: Дт сч.02 и Кт сч.01; остаточная стоимость основных средств списывается: Дт сч.94 и Кт сч.01; при выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оцениваются по рыночной стоимости и списываются: Дт сч.73 и Кт сч.94, а разница между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражается Дт сч.94 и Кт сч.98.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте понятие основных средств.

2. Что входит в состав основных средств?

3. По каким признакам группируются основные средства?

4. Перечислите виды оценок основных средств.

5. Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?

Тесты по теме

1. В состав основных средств входят:

а) средства труда, предназначенные для производства продукции;

б) предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной месячной оплаты труда;

в) предметы, служащие более года независимо от их стоимости, и предметы стоимостью свыше стократного размера минимальной месячной оплаты труда.

2. В учете для оценки основных средств используется стоимость:

а) первоначальная;

б) остаточная;

в) рыночная.

3. Основные средства группируются по:

а) отраслевому признаку и по назначению;

б) степени использования, наличию прав, назначению и, по отраслевому признаку;

в) наличию прав, отраслевому признаку и по назначению.

4. После полного погашения стоимости объектов основных средств амортизация:

а) не начисляется;

б) начисляется;

в) начисляется в пониженном размере.

5. Считается ли, что все выбывающие объекты реализованы:

а) да;

б) частично да;

в) нет.

10. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Понятие нематериальных активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000) от 16.10.2000 г. № 91н к нематериальным активам относятся активы, по которым выполняются следующие условия: отсутствие у них материально-вещественной (физической структуры); возможность их идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев); не предполагается последующая перепродажа данного имущества; способно приносить организации экономическую выгоду; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и др.).

Состав нематериальных активов. К нематериальным активам относятся следующие объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации (превышение текущей цены организации над стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств) и организационные расходы (связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей (участников) в уставный капитал организации).

Оценка нематериальных активов. Нематериальные активы оцениваются по первоначальной и остаточной стоимости.

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется следующим образом. Объекты, полученные от учредителей в качестве вклада в уставный капитал принимаются по договорной цене. Объекты, приобретенные за плату у других организаций и лиц, принимаются по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых затрат. Объекты, полученные по договору дарения (безвозмездно), принимаются по рыночной стоимости на дату оприходования. Объекты, полученные по договору мены, принимаются по стоимости обмениваемого имущества, которая была определена организацией, исходя из стоимости аналогичного имущества. Объекты, созданные самой организацией, принимаются по стоимости их изготовления.

Остаточная стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и суммой амортизации нематериальных активов. Нематериальные активы по остаточной стоимости отражаются в балансе.

Учет наличия и движения нематериальных активов. Учет нематериальных активов ведется по их видам и отдельным объектам. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки и др. На каждый объект в бухгалтерии открывается карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1. Карточка заполняется на основании первичных документов на оприходование, перемещение нематериальных активов и др.

Учет наличия и движения нематериальных активов ведется на активном, инвентарном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной и/или остаточной стоимости.

Учет поступления и выбытия нематериальных активов. Порядок отражения операций по приобретению нематериальных активов зависит от источников их поступления.

Внесение нематериальных активов учредителями в счет вкладов в уставный капитал записывается проводкой: Дт сч.08 и Кт сч.75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал; Дт сч.04 и Кт сч.08.

Безвозмездное получение нематериальных активов приходуется записью: Дт сч.08 и Кт сч.98-2 «Безвозмездные поступления». Впоследствии суммы, учтенные на Кт сч.98-2, списываются с этого счета: Дт сч.98-2 и Кт сч.91-1.

Приобретение нематериальных активов за плату приходуется: Дт сч.08-5 «Приобретение нематериальных активов» и Кт сч.60. Разработка своими силами нематериальных активов отражается проводкой: Дт сч.08-5 и Кт сч.10, 69, 70 и др.

При вводе в эксплуатацию приобретенного или созданного своими силами нематериального актива производственного назначения затраты, собранные на счете 08-5, списываются на счет 04 проводкой: Дт сч.04 и Кт сч.08-5.

Нематериальные активы могут выбывать в связи с продажей; вкладом в уставный капитал; безвозмездной передачей; списанием; ликвидацией при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях.

Инвентаризация нематериальных активов. В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств при инвентаризации нематериальных активов проверяется: наличие документов, подтверждающих права организации и их использование; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте понятие и виды оценок нематериальных активов.

2. На каком счете ведется учет нематериальных активов?

3. Назовите основные проводки по учету поступления нематериальных активов.

4. Каковы причины выбытия нематериальных активов?

5. Что проверяется при инвентаризации нематериальных активов?

Тесты по теме

1. Нематериальные активы - это объекты:

а) имеющие денежную оценку и приносящие доход;

б) используемые длительное время и приносящие доход;

в) используемые более одного года, имеющие денежную оценку и приносящие доход.

2. Для оценки нематериальных активов в балансе используется стоимость:

а) первоначальная;

б) остаточная;

в) договорная.

3. В состав нематериальных активов входят:

а) права на объекты интеллектуальной собственности, организационные расходы;

б) деловая репутация и организационные расходы;

в) организационные расходы, деловая репутация организации, права на объекты интеллектуальной собственности.

4. Бухгалтерская запись Дт сч.20 и Кт сч.05 означает начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемых:

а) во вспомогательном производстве;

б) на общехозяйственные нужды;

в) в основном производстве.

5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из:

а) одного патента.

б) свидетельства.

в) одного патента, свидетельства, договора уступки и др.

УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

Организация учета труда и его оплаты. Оплата труда – это денежное выражение той или иной части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление. Различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отра­ботанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдель­щикам и повременщикам, доплаты и надбавки. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Классификация состава работающих. В зависимости от сферы приложения труда персонал организации подразделяют на производственный и непроизводственный.

Производственный – это персонал основной деятельности, включающий работников: основных и вспомогательных цехов; подсобных производств: лесозаготовок, торфоразработок и др.; научно-исследовательских, технологических подразделений и др.; вычислительных центров; всех видов охраны; управления и др.

Непроизводственный персонал – это персонал не основной деятельности, включающий работников: подсобных сельскохозяйственных предприятий; жилищного хозяйства; коммунальных предприятий; медицинских учреждений; оздоровительных учреждений, культуры, туризма, образования и др.

Все работающие в организации различаются по категориям персонала: рабочие; руководители; специалисты; служащие.

Учет личного состава работающих и использования рабочего времени. Учет личного состава работающих ведется путем оформления соответствующих документов на всех этапах движения работников организации: прием на работу – приказом о приеме на работу; перевод на другую работу – приказом о переводе на другую работу; отпуск – приказом (запиской) о предоставлении отпуска; увольнение – приказом о прекращении трудового договора. На каждого работника в отделе кадров организации открывается личная карточка, в которой отмечаются все факты его деятельности.

Формы и системы оплаты труда. В организациях могут применяться две формы оплаты труда: повременная (предусматривающая оплату отработанного времени независимо от объема выполненных работ) и сдельная (предусматривающая оплату выполненных работ по установленным расценкам).

Существует простая повременная и повременно-премиальная системы оплаты труда.

Простая повременная система предусматривает оплату труда за время работы по соответствующим часовым тарифным ставкам или окладам.

Повременно-премиальная система включает в себя простую повременную оплату и премии за высокое качество работ, за перевыполнение плана и др. разновидностями сдельной оплаты труда являются следующие системы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная, аккордная.

Прямая сдельная. Труд работников оплачивается за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная. Оплата труда включает премирование за перевыполнение норм выработки, достижение определенных качественных показателей: сдачу работ с первого требования, отсутствие брака, экономию материалов.

Сдельно-прогрессивная. При этой форме оплата повышается за выработку сверх нормы.

Косвенно-сдельная. Применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, размер заработка которых определяется в процентах от заработка основных рабочих.

Аккордная. Зарплата определяется исходя из установленного объема по комплексу работ.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда. У чет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобной для организации (порядковый номер по организации, порядковый номер внутри номера подразделения и др.). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых счетах ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве организации в течение 75 лет.

Учет начисления и выдачи заработной платы ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхова­ние, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выпла­ченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Учет удержаний из заработной платы. Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; удержания по полученным займам; удержания за причиненный материальный ущерб; профсоюзные взносы и др.

Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

По исполнительным документам производятся следующие удержания: алименты на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания налога на доходы физических лиц: на 1 ребенка – 25%, на 2 детей – 33%, на трех и более детей – 50%; алименты на родителей. Размер удержаний по исполнительным документам устанавливается судом.

Удержания по исполнительным документам по прочим причинам. Размер устанавливается судом.

Удержания в счет погашения займа, выданного работнику, производится в соответствии с договором займа, заключенным с работником.

Удержания за материальный ущерб, нанесенный работником организации, производятся в соответствии с установленной материальной ответственностью: при частичной ответственности (допущенный брак и др.) материальный ущерб возмещается в полной сумме причиненного ущерба, но не выше среднемесячной заработной платы работника; при полной (недостаче в кассе у материально ответственного лица и др.) – материальной ущерб возмещается полностью.

Суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшают задолженность организации перед работниками, и поэтому отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида удержаний.

Учет депонированных сумм по оплате труда. Не полученная работниками в срок сумма по оплате труда депонируется, т.е. принимается на хранение для выплаты по первому требованию работников.

Аналитический учет депонированных сумм ведется в книгах или карточках, открываемых на каждого депонента на основании реестра депонированных сумм.

Синтетический учет депонированных сумм ведется на счете 76, субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам». На депонированные суммы производится запись по уменьшению задолженности работникам начисленной заработной платы и увеличению задолженности работникам по неполученной в срок заработной плате Дт сч.70 и Кт сч.76-4.

Вопросы для самопроверки

1. Что понимается под оплатой труда?

2. Какие формы оплаты труда применяются на предприятиях?

3. На каком счете ведется синтетический учет расчетов по оплате труда?

4. Какие удержания производятся из заработной платы?

5. Что такое депонированная заработная плата и как ведется ее учет?

Тесты по теме

1. Оплата туда – это денежное выражение той или иной части труда работников в общественном продукте, которое:

а) поступает в общее потребление;

б) не поступает в личное потребление;

в) поступает в личное потребление.

2. Сверхурочные не должны превышать для каждого работника:

а) двух часов в течение двух дней;

б) четырех часов в течение двух дней подряд;

в) четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

3. Основные формы оплаты труда это:

а) повременная и сдельная;

б) только основная;

в) основная и дополнительная.

4. Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в течение:

а) двух лет;

б) трех лет;

в) срок хранения не ограничен.

5. Существуют следующие системы оплаты труда:

а) простая повременная, повременно-премиальная;

б) повременно-премиальная, сложная повременная;

в) простая премиальная, простая повременная.

12. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Понятие материально-производственных запасов. Производственные запасы представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе. Они участвуют в процессе производства однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые при производстве продукции (выполнение работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основные задачи материально-производственных запасов. Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением плана снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов.

Классификация материально-производственных запасов. В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, работ и услуг, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; покупные полуфабрикаты; возвратные материалы (отходы); топливо; тара и тарные материалы; запасные части.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, размеры, марки, профили и другие признаки. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий.

Оценка материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, изготовленных самой организацией, является сумма фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации; полученных по договору дарения (безвозмездно), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), является стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Документальное оформление производственных запасов. Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов должны быть правильно оформлены, иметь соответствующие подписи и быть заранее пронумерованы.

Документами по учету материально-производственных запасов являются: доверенность (ф. № М-2 и № М-2а); приходный ордер (ф. № М-4); акт о приемке матери­алов (ф. № М-7); лимитно-заборные карты (ф. № М-8); требование-накладная (ф. № М-11); накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15); карточка учета материалов (ф. № М-17); акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35).

Учет производственных запасов на складах. Учет движения и остатков материалов осуществляются в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка (сортовый учет, осуществляющийся только в натуральном выражении).

Карточки открываются в бухгалтерии или вычислительной установке и записываются номер склада, наименование материала, марка, сорт, профиль, размер, единица измерения, номенклатурный номер, учетная цена и срок годности. После этого карточки передаются на склад, и кладовщиком заполняется колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщиком делается на основании первичных документов (приходных ордеров, требований-накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводятся остаток материалов.

В бухгалтерию передаются первичные документы (после записи данных в карточки учета), лимитно-заборные карты (по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца). Сдача документов оформляется реестром, в котором указываются наименование и номера сдаваемых документов.

Учет материалов в бухгалтерии. Поступившие со склада в бухгалтерию первичные документы проверяются и затем таксируются (умножением количества материалов на цену). Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.

Учет материально-производственных запасов. Учет запасов ведется на активных счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов». Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оцениваются по рыночной стоимости и приходуются по Дт.сч.10 с Кт сч.91.

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по Дт сч.10 с Кт сч.98.

По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с Кт сч.10) их стоимость списывается со счета 98 в Кт счета 91.

Если при приемке материалов обнаружена недостача или порча, то стоимость отражается по Дт сч.76-2 «Расчеты по претензиям» и Кт сч.60. На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не отражается.

Вопросы для самопроверки

1. Что входит в состав материально-производственных запасов?

2. Дайте классификацию материально-производственных запасов.

3. Каковы методы оценки материалов, используемые при отпуске их в производство?

4. Дайте характеристику методв оценки материалов.

5. Какие используются счета, если учет ведется по учетным ценам?

Тесты по теме

1.Учет движения и остатков материалов осуществляется в:

а) приходном ордере;

б) карточках учета;

в) акте приемке материалов.

2. Материальные ценности учитываются по:

а) фактической себестоимости;

б) учетным ценам;

в) фактической себестоимости или учетным ценам.

3. Первичным документом, применяемым для учета материалов, поступивших от поставщиков или из переработки, является:

а) доверенность;

б) приходный ордер;

в) требование-накладная.

4. Учет материалов на счете 10 «Материалы» ведется по ценам:

а) покупным, включая НДС;

б) рыночным;

в) учетным ценам.

5. Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для отражения разницы между:

а) ценой приобретения и списания;

б) ценой и фактической себестоимостью;

в) учетной и договорной ценой.

13. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

Понятия учета затрат. Процесс производства – это совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Себестоимость – это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции. Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость (регистр), в котором производиться расчет себестоимости, - калькуляцией.

Классификация производственных затрат. Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета для: определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; принятия управленческих решений; осуществления процесса контроля и регулирования.

Затраты классифицируются по многим признакам: по экономическому содержанию, по отношению к производственному (технологическому) процессу; по отношению к объему производства; в зависимости от способов включения в себестоимость продукции; для целей налогообложения прибыли, в зависимости от периодичности возникновения; по составу; по целесообразности расходования; по участию в производственном процессе.

По экономическому содержанию затраты подразделяются на экономические элементы (виды затрат, состоящие из однородных расходов) и статьи расходов (статьи калькуляции).

По отношению к производственному (технологическому) процессу затраты подразделяются на: основные (непосредственно связанные с технологическим процессом производства продукции); накладные (образованные в процессе деятельности, в ходе обслуживания производства и управления им).

По отношению к объему производства затраты делятся на: переменные (размер расходов изменяется прямо пропорционально изменению объема производства продукции); постоянные (затраты остаются неизменными при изменении объемов производства продукции); условно-постоянные расходы, не зависящие от изменения объема производства; условно-переменные расходы, изменяющиеся с изменением объема производства.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции затраты бывают: прямые, связанные с производством определенного вида продукции; косвенные, связанные с одновременным производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно нескольких видов работ.

Для целей налогообложения прибыли затраты можно подразделить на: лимитируемые – расходы, по которым законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы; нелимитируемые – расходы, принимаемые в фактических размерах.

В зависимости от периодичности возникновения затраты подразделяют на: текущие расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода; единовременные расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продукции, резервированием затрат на какие-либо цели.

По составу расходы подразделяются на: одноэлементные затраты, состоящие из однородного вида затрат; комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат.

По целесообразности расходования затраты бывают: производительные расходы, которые необходимы и планируемы для данного производства; непроизводительные расходы, образуемые по причинам, свидетельствующим об отклонениях от нормальной технологии производства продукции и пр.

По участию в производственном процессе расходы могут быть: производственными, связанными с изготовлением товарной продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемыми в их себестоимость, и коммерческими (расходы на продажу), т.е. связанными со сбытом продукции потребителям.

Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

На промышленных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный (в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции); позаказный (на ремонтных работах и некоторых других производствах); попередельный (в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством); попроцессный, простой (в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно).

Учет и оценка затрат незавершенного производства. При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К незавершенному производству относятся продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Вопросы для самопроверки

1. Что такое себестоимость продукции (работ, услуг)?

2. Назовите признаки, по которым классифицируются затраты на производстве.

3. Как группируются затраты на производстве по экономическим элементам и по статьям калькуляции?

4. Что понимают под методом калькуляции?

5. Какие расходы можно отнести к накладным?

Тесты по теме

1. Себестоимость продукции– это:

а) выраженные в натуральной форме текущие затраты организации на производство продукции;

б) выраженные в денежной форме затраты организации на производство продукции;

в) выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство продукции.

2. Для учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции на промышленных предприятиях применяются методы:

а) нормативный, попередельный, простой и попроцессный;

б) позаказный, нормативный, попередельный, простой;

в) нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный, простой.

3. Постоянными расходами являются расходы:

а) не запланированные до начала изготовления продукции;

б) направленные на получение дохода;

в) не изменяющиеся при изменении объема производства.

4. Остатки незавершенного производства оцениваются по:

а) фактической себестоимости;

б) рыночной стоимости;

в) плановой себестоимости.

5. Процесс производства – это совокупность хозяйственных операций, связанных с:

а) продажей готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг;

б) покупкой готовой продукции;

в) созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: