29 страница. Осуществляется проверка соответствия применяемого организацией метода оценки незавершенного производства методу

Осуществляется проверка соответствия применяемого организацией метода оценки незавершенного производства методу, определенному в учетной политике.

Остатки незавершенного производства оцениваются по одному из следующих методов:

1) по фактической производственной себестоимости (за исключением расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

2) по нормативной или плановой производственной себестоимости;

3) по прямым статьям затрат;

4) по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

При оценке' незавершенного производства определяются два показа­теля, относящиеся к остаткам незавершенного производства: объем и

стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (опла­ченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей затрат объясняется наличием по прочим статьям калькуляции процентных отношений к каждой из этих двух.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками в соответ­ствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имею­щие самостоятельное значение, и используют для их учета счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают в балансе по стр. 213 «Затраты в незавершенном производстве» принятые заказ­чиком этапы по договорной стоимости. В этом случае при инвентари­зации проверяется наличие и содержание договоров, актов приемки выполненных работ.

Организации розничной торговли и общественного питания показы­вают по данной статье сумму транспортных расходов, относящихся к остатку непроданных товаров и сырья (сальдо счета 44 «Расходы на продажу»). Если указанные организации признают издержки обращения в себестоимости товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности то v них не будет затрат в незавершенном производстве.

При инвентаризации необходимо проверить:

1) соответствие применяемого способа списания расходов по обыч­ным видам деятельности способу, определенному в учетной поли­тике;

2) правильность определения суммы расходов, относящихся к остатку товаров (если учетной политикой не предусмотрено признание из­держек обращения в себестоимости товаров (услуг) полностью в отчетном периоде).

По статье «Расходы будущих периодов» (строка 216) отражается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете, но не имеющих отношения к формированию затрат на производство продукции (работ, услуг) отчетного периода. К таким расходам относятся расходы, связан­ные с горно-подготовительными работами, подготовительными работами в сезонных отраслях, освоением новых производств, расходы по нерав­номерно производимому ремонту основных средств (если организация не создает резерв на их ремонт) оасходы на рекламу подготовку кадров стоимость лицензий на право заниматься определенным видом деятель­ности, стоимость неисключительных прав на программы для ЭВМ и др.

Расходы будущих периодов отражаются в балансе в сумме фактичес­ки произведенных организацией затрат.

При инвентаризации расходов будущих периодов проверяется:

1) соответствие видов расходов, учтенных организацией в составе расходов будущих периодов, перечню, определенному в учетной по­литике организации;

2) своевременность и правильность их списания.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, устанавливаемом организацией (рав­номерно, пропорционально объему продукции и др.). Данные расходы должны ежемесячно списываться в суммах, обоснованных договорами или расчетами организации. При наличии договора, определяющего срок использования объекта учета, с которым связаны расходы будущих пе­риодов, их стоимость списывается на расходы по обычным видам дея­тельности в течение этого срока. В остальных случаях срок списания расходов может зависеть от периода совершения определенного вида работ.

Организация принимает решение по каждому виду расходов как элементу учетной политики. Периодичность списания определяется со­гласно расчетам, составленным по завершении работ или оплат, в связи с которыми возникли данные расходы.

В составе информации об учетной политике организации в бухгал­терской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерчес­ких расходов и управленческих расходов, то есть вариант их распреде­ления между незавершенным производством и готовой продукцией, или вариант ежемесячного списания на счет учета продаж.

В отчете о прибылях и убытках расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

В составе расходов по обычным видам деятельности нужно выде­лить:

- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы.

В составе прочих расходов выделяют проценты к уплате и прочие операционные расходы; внереализационные расходы, а в случае возник­новения - и чрезвычайные расходы.

При выделении в отчете о прибылях и убьпках видов доходов, каждый из которых составляет не менее 5 % общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается и соответствующая каждому виду часть расходов.

Допускается операционные и внереализационные расходы не пока­зывать в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда: ■ соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;

■ расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате од­ного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйствен­ной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

■ расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов зат­рат (в настоящее время это раздел формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в годовой бухгалтерской отчетности);

■ изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчисле­нию себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году (данные расшифровываются в форме № 5 в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам зат­рат)»);

■ расходы, равные величине отчислений в связи с образованием ре­зервов в соответствии с правилами бухгалтерского учета (предсто­ящих расходов, оценочных резервов и др.). Эти сведения расшиф­ровываются при их наличии в разделе «II. Резервы» Отчета об изменениях капитала.

Также подлежат раскрытию обособленно в бухгалтерской отчетности прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установлен открытый перечень расходов, как учитываемых, так и не учитываемых при исчислении данного налога. Налогоплательщик вправе уменьшить нало­говую базу по налогу на прибыль при наличии любых документально подтвержденных расходов при условии, что они произведены для осу­ществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения, должны быть обо­снованными и документально подтвержденными. Обоснованными явля­ются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами по­нимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соот­ветствии с законодательством РФ. Налогоплательщики исчисляют нало­говую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (на­логового) периода на основе данных налогового учета. Главой предус­мотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных опера­ций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и

отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтер­ского учета. Подтверждением данных налогового учета являются пер­вичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой^базы.

Отсутствие документального подтверждения расходов влечет приме­нение к налогоплательщику штрафных санкций в размере до 10 % сум­мы неуплаченного налога, но не менее 5 тыс. руб. (ст. 120 НК РФ). В соответствии со ст. 120 под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсут­ствие первичных документов, или счетов-фактур, или регистров бухгал­терского учета, систематическое (два раза и более в течение календар­ного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бух­галтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика В НК РФ приведен исчерпывающий пе­речень оснований привлечения налогоплательщика к ответственности за грубое нарушение правил учета лохолов и расходов Отсутствие анали­тических регистров налогового учета или расчета налоговой базы явля­ющихся подтверждением данных налогового учета не может служить

основанием для применения к налогоплательщику ответственности^пре­дусмотренной ст 120 НК яр ™огоплательщику ответственности, пре

В случае непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка налоговые органы вправе опре­делить суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогопла­тельщиках. При проведении выездной налоговой проверки бухгалтер обязан представить документальное подтверждение расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль организаций. Если налоговыми органами по результатам проверки будет вынесено неправомерное De-шение в части исключения из налоговой базы расходов то такое реше­ние может быть обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий надо-говый орган или в суд.

В соответствии со ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производ­ством и реализацией включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретени­ем и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое об­служивание основных средств и иного имущества, а также на под­держание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские раз­работки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразде­ляются такжена:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

В Приложении 5 приведена детализированная классификация расхо­дов в соответствии с п. 2 с. 253 НК РФ. В Приложении 6 приведен пе­речень расходов, не учитываемых в целях налогообложения.

Ст. 272 регламентирует порядок признания расходов при методе начисления. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, при­знаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с кон­кретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорци­онального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Если условиями дого­вора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Ниже приведены виды расходов и мо­мент их признания для целей налогообложения.

В ст. 273 приведен порядок определения доходов и расходов при кассовом методе. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплатькОплатой товара (работ, услуг и (или) иму­щественных прав) признается прекращение встречного обязательства наг логоплательщиком-приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и иму­щественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитыва­ются в составе расходов в момент погашения задолженности путем

■ списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство'

2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортиза­ция только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого i имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок 1 применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмот­ренных статьями 261, 262 НК РФ;

3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе рас­ходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на

ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактичес­ки погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) пери­оды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и рас­ходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Налогоплательщики, использующие кассовый, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

12 Бухгалтерский учет

Глава 8

УЧЕТ ПРОДУКЦии U ТОВАРОВ

8.1. Понятие готовой продукции

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является необходимым условием эффективной предприни­мательской деятельности, направленной на получение прибыли.

Правильная постановка и организация бухгалтерского учета готовой продукции необходима для формирования информации, на базе кото­рой будут приниматься управленческие решения. Информация о состо­янии и движении готовой продукции необходима для исчисления нало­говой базы при реализации готовой продукции (НДС, акцизы и т.п.). J Правильность определения финансовых результатов, размера прибыли, остающейся в распоряжении организации, налога на прибыль, опреде­ленного по данным налогового учета зависит от того, насколько точно отражены в бухгалтерском учете и отчетности операции по реализации ■' готовой продукции, насколько точно определена ее себестоимость.

Готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов. В ПБУ 5/01 дано следующее определение: «Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для про­дажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и ка­чественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодатель­ством».

В пункте 6 Методических указаний по бухгалтерскому учету матери­ально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н определены следующие основные задачи учета материально-производственных запасов вообще и готовой продук­ции в частности:

■ формирование фактической себестоимости готовой продукции. Эта задача решается путем организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществ­ленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких зат­

рат и условия их включения в фактическую себестоимость матери­алов приведены в ПБУ 5/01;

■ правильное и своевременное документальное оформление опера­ций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбы­тию готовой продукции. Данная задача должна решаться при орга­низации бухгалтерского учета в организации в целом. Реализация данной задачи предусматривает своевременное и правильное офор­мление первичных документов бухгалтерского учета, рационализа­цию их оборота между отдельными структурными подразделения­ми организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

■ контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятель­ности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями, создаваемыми на отдельный период или действующи­ми постоянно. Контроль может осуществляться при проведении плановых и внезапных проверок, осуществлении предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерное-тью использования материальных ресурсов Контроль может осу­ществляться опосредованно при использовании экономических методов контроля (матеоиальное стимулирование снижения hodm расхода и напротив меры материального воздействия за перерас­ход материалов); '

■ контроль за соблюдением установленных организацией норм мате­риальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продук­ции. Реализация данной задачи экономистами и менеджерами на базе информации, предоставленной бухгалтерской службой, позво­ляет оптимизацировать размер оборотных средств;

■ проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции.

Для организации действенного контроля за сохранностью готовой продукции необходимо:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открыто­го хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их бы­строй приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измеритель­ными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального про­

изводства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);

- сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за пра-. вильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной от­ветственности; увольнение и перемещение материально ответствен­ных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено ' право подписывать документы на получение и отпуск со складов

продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз про­дукции со складов и иных мест хранения;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных докумен­тов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по кото­рым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

В учетной политике необходимо указать перечень должностей и | рабочих мест, работа на которых сопряжена с материальной ответствен­ностью. В распорядительных документах необходимо указать не только должности, но и персональные данные материально-ответственных лиц. При увольнении или переводе работников в распорядительные докумен­ты необходимо внести изменения.

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции должны оформляться первичными учетными доку­ментами, формы которых утверждаются:

■ Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федера­ции - унифицированные формы первичной учетной документации;

■ соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

■ организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифици­рованные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих органи­заций.

8.2. Учет поступления и оценка готовой

Готовая продукция представляет собой часть материально-произ­водственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплекта­цией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, уста­новленных законодательством).

Готовая продукция должна сдаваться на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продук­ции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте из­готовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредствен­но с этих мест.

Организация учета готовой продукции на'предприятии должна обес­печить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимо­стных показателях. Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или по­штучно).

Для организации учета количественных показателей однородной про­дукции могут применяться условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции, исходя из их' веса или объема полезного вещества, и т.д.).

Готовая продукция организации учитывается по наименованиям, с раз­дельным учетом'по отличительным признакам (марки, артикулы, типо­размеры, модели, фасоны и т.д.). Кроме того, учет ведется по укрупнен­ным группам продукции: изделия основного производства, товары на­родного потребления, изделия, изготовленные из отходов, запасные ча­сти и т.д.

Данные аналитического и синтетического учета готовой продукции должны обеспечивать получение необходимых данных для составления бухгалтерской отчетности.

Оценка готовой продукции

При оценке готовой продукции следует учитывать особенности, ха­рактерные данного вида активов. В отличие от материалов и товаров (других видов материально-производственных запасов) готовая продук­ция не может быть приобретена за плату, поскольку представляет собой конечный результат производственного цикла.

В ряде случаев, готовая продукция может быть получена организа­цией по договору дарения или безвозмездно. Единственным случаем, когда возможен данный способ поступления на предприятие готовой продукции, является безвозмездная передача готовой продукции в рам­ках группы взаимосвязанных организаций, причем эта группа должна быть организована на условиях вертикальной интеграции без диверсифика­ции капитала.

Фактическая себестоимость готовой продукции, внесенной в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из ее денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) орга­низации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Готовая продукция в виде вклада в уставный капитал в организацию может поступать когда учредителем или участником явля­ется юридическое лицо выпускающее ту же продукцию которую пред­полагается выпускать на создаваемом предприятии.

Основным источником поступления (появления в организации) гото­вой продукции является ее изготовление в организации.

Фактическая себестоимость готовой продукции при изготовлении в самой организации определяется исходя из фактических затрат, связан­ных с производством данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, уста­новленном для определения себестоимости соответствующих видов про­дукции.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактичес­кой или нормативной (плановой) производственной себестоимости, вклю­чающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресур­сов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой про­дукции используется счет 43 «Готовая продукция». Готовую продукцию можно учитывать одним из двух способов:

1) по фактической производственной себестоимости;

2) по учетным ценам (нормативной (плановой) себестоимости):

- с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);

- без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг). Выбранный способ учета готовой продукции должен быть закреп­лен в учетной политике'организации.

Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением - по фактической производственной себестои­мости.

При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хране­ния) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в анали­тическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по факти­

ческой производственной себестоимости или по нормативной себесто­имости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции. Норма­тивная себестоимость остатков готовой продукции также может опреде­ляться по прямым статьям затрат.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой про­дукции разрешается применять учетные цены, в качестве которых могут применяться:

■ фактическая производственная себестоимость;

■ нормативная себестоимость;

■ договорные цены;

■ другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации.

Взаимосвязь оценки готовой продукции с типом производства

При формировании фактической себестоимости готовой продукции важное значение имеет состав затрат, которые могут приниматься к учету. В бухгалтерском учете оприходование готовой продукции на склад го­товой продукции оформляется проводками:

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: