38 страница. При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная сто­имость

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная сто­имость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

10.3. Учет финансовых вложений

При наличии и движении у предприятия инвестиций в государствен­ные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, вся информация о них собирается и обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» предусмотрено открытие суб­счетов:

58-1 «Паи и акции», где учитываются наличие и движение инвести­ций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.;

58-2 «Долговые ценные бумаги», где учитываются наличие и движе­ние инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.);

58-3 «Предоставленные займы», где учитывается движение предос­тавленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организаций) лицам денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно;

58-4 «Вклады по договору простого товарищества», где предприятие компаньон учитывает наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. ]

Для отражения в учете приобретения ценных бумаг предприятию следует оформить ряд первичных документов, юридически подтвержда- 1 ющих права предприятия на данные ценные бумаги.

Первичными документами, дающими основание производить опера­ции по счету 58 являются:. 1

- акт приемки-передачи ценных бумаг, если они имеют документар­ную форму;

- выписка со счета депо, если ценные бумаги представлены в бездо­кументарной форме;

- выписка (справка) реестродержателя по именным ценным бумагам, если счет депо инвестором не открывался;

- любой другой документ, удостоверяющий переход права собствен­ности на ценные бумаги.

Если ценные бумаги передаются во владение без перехода права собственности, то оснований делать записи по счету 58 нет.

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат для организации-инвестора

Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной).; на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг при приобрете­нии ценных бумаг с целью получения дохода от их продажи вправе оценивать финансовые вложения по покупной стоимости.

Важным условием для возможности отражения объектов финансо­вых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, когда инвестор получает все необ­ходимые права на объект вложений (право получать доходы, право уча­ствовать в управлении организацией и др.). В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности.

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается по­лучением соответствующих прав, то возникшие затраты принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Действующий план счетов года несколько изменил порядок учета приобретения ценных бумаг, так использование ранее применяемого счета 08 «Капитальные вложения» для предварительного учета фактических затрат по приобретению ценных бумаг им не предусмотрено. Теперь они отражаются непосредственно на счете 58 «Финансовые вложения» в момент перехода к инвестору прав на ценные бумаги.

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете, делают следующие записи:

Дебет 76 субсчет «Авансы выданные» Кредит 51 - перечислен аванс на покупку ценных бумаг;

Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Авансы выданные» - оприходо­ваны ценные бумаги.

В случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

Дебет 58 Кредит 76 - оприходованы ценные бумаги;

Дебет 76 Кредит 51 - оплачена стоимость ценных бумаг.

Услуги посредников по приобретению ценных бумаг отражаются в учете:

Дебет 58 Кредит 76 - договорная стоимость услуг; Дебет 19 Кредит 76 - выделен НДС.

В соответствии с требованиями подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ суммы НДС, предъявленные организациями, оказывающими услуги, связанные с приобретением финансовых вложений присоединяются к их стоимости:

Дебет 58 Кредит 19 - списан НДС.

При получении ценных бумаг по договору простого товарищества: Дебет 58 Кредит 80.

Ценные бумаги могут поступить в организацию и безвозмездно. В этом случае на их рыночную стоимость делают записи:

Дебет 58 Кредит 98 - приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения;

■ Дебет 98 Кредит 91 - стоимость безвозмездно полученных фи­нансовых вложений отражена в составе внереализационных вложений.

В соответствии с действующим законодательством безвозмездное получение активов рассматривается как внереализационный доход, по­этому в части безвозмездно полученных ценных бумаг доход органи­зации может быть признан по мере признания доходов по ценным бумагам либо в момент принятия ценных бумаг к бухгалтерскому учету единовременно.

Затраты связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария, реестродержателя, банка) признаются операционными рас­ходами и отражаются: Дебет 91 Кредит 76.

Услуги депозитариев и регистраторов не освобождаются от НДС. Суммы НДС по вышеназванным услугам относятся на счет учета опера­ционных расходов — счет 91.

Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по дебету счета 58, пересчитывается на дату составления бухгалтерской отчетности в связи с изменением курсов иностранных валют. При этом не только номинал ценной бумаги и доходы по ним должны быть установлены в валюте, но и оплата приобретения таких ценных бумаг должна быть произведена в иностранной валюте. Если же оплата про­изводилась в рублях, указанный пересчет не производится.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты отражается: Дебет 58 Кредит 91.

Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»:

- договорная цена реализуемых ценных бумаг Дебет 62 Кредит 91-1;

- балансовая стоимость проданных ценных бумаг Дебет 91-2 Кредит 58;

- расходы по продаже ценных бумаг Дебет 91-2 Кредит 76, 51;

- финансовый результат от реализации Дебет 91-9 Кредит 99 - прибыль, Дебет 99 Кредит 91-9 - убыток.

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/01 к финансовым вложениям отно­сятся и депозитные вклады в кредитных организациях. Для учета депо­зитных вкладов к счету 58 может быть открыт отдельный субсчет 58-5 «Депозитные вклады». Инструкция же к Плану счетов определяет, что вложения организации в депозитные счета учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета». Орга­низации и предприятия имеют возможность самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике любой из этих вариантов учета депозит­ных вкладов Однако независимо от выбранного варианта учета в бух­галтерском балансе информация о депозитных вкладах должна отра­жаться в составе финансовых вложений.

Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» должен вестись:

- по видам финансовых вложений;

—. по объектам, в которые осуществлены эти вложения (организаци­ям-продавцам ценных бумаг, другим организациям, участником кото­рых является организация, организациям-заемщикам и т.п.);

- обособленно в рамках группы взаимосвязанных организаций, о де­ятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность.

Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения информации о краткосрочных и долгосрочных финансовых вложениях, о ценных бумагах обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. Организация должна вести ана­литический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам цен­ных бумаг доугим организациям участником котооых является ооганиза-ция организациям-заемщикам и чп)

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бума­гам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете дол­жна быть сформирована как минимум следующая информация: наиме­нование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номи­нальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытии, место хранения

Организация может формировать в аналитическом учете дополни­тельную информацию о финансовых вложениях организации, в том числе в разрезе их групп (видов). Аналитический учет финансовых вложений организуется предприятиями самостоятельно. Ведение книги учета цен­ных бумаг не предусмотрено, но она может применяться если предпри­ятие считает это целесообразным.

10.4. Учет вкладов в уставные капиталы

Финансовые вдожения в уставный капитал представляют собой сум­му активов, инвестированных в имущество другой организации для обес­печения ее уставной деятельности. Они производятся в форме:

■ внесения вкладов при создании и расширении организации;

■ приобретения акций (долей) организации на вторичном рынке;

■ ■ приобретения акций приватизируемых организаций у органов уп­равления государственным имуществом. Согласно законодательству вклад в уставный капитал может быть внесен как деньгами, так и продукцией собственного производства, товарами или иным имуществом.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечис­лить деньги, либо передать имущество.

Акция - это ценная бумага, дающая ее владельцу право на участие в управлении акционерным обществом и получение части прибыли ак­ционерного общества в виде дивидендов.

По очередности получения дохода акции подразделяются на обык­новенные и привилегированные.

Обыкновенные акции предусматривают выплату дивидендов по ре­зультатам деятельности предприятия за год. Их разновидности связаны с правом влияния на управление:

- акция, не дающая право голоса;

.- акция, дающая право одного голоса или нескольких голосов. Привилегированная акция не дает права голоса, но всегда обес­печена дивидендами и оплачивается в первую очередь при ликвидации предприятия.

По характеру функционирования на рынке ценных бумаг различают акации именные и предъявительские.

Денежные инвестиции в уставный капитал отражаются в учете сле­дующим образом: Дебет 58-1 Кредит 51, 76.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, например основными средствами, то в учете передающей стороны будут сделаны следующие записи:

- на сумму вклада в соответствии с учредительным договором Дебет 76 Кредит 91-1;

- на сумму начисленной по объекту амортизации Дебет 02 Кредит 01;

- на остаточную стоимость переданного объекта Дебет 91-2 Кредит 01;

- оприходован вклад в уставный капитал Дебет 58-1 Кредит 76;

- на сумму финансового результата: Дебет 91-9 Кредит 99 - прибыль, Дебет 99 Кредит 91-9 - убыток.

Держатели акций получают на них дивиденды, т.е. доход, который выплачивается за счет прибыли АО. По привилегированным акциям при нехватке прибыли выплата дивидендов проводится за счет резервного фонда общества. Дивиденд выплачивается раз в год, его размер ус­танавливается общим годовым собранием акционеров по результатам работы за год. Фиксированный дивиденд по привилегированным акциям определяется пои их выпуске Дивиденд не выплачивается по акииям которые не были выпущены в обращение или находятся на балансе об­щества. Дивиденд может выплачиваться также акциями (этот процесс на­зывается капитализацией прибыли) или если это предусмотрено в ус­таве АО, облигациями и товарами.

46G

Начисление причитающихся сумм дивидендов отражается

Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Получение дивидендов: Дебет 51 Кредит 76-3.

Продажа впоследствии акций и долей в уставных капиталах отража­ется на счете 91. Согласно налоговому кодексу данные операции НДС не облагаются. В учете продажа акций отражается следующим образом:

- на продажную стоимость акций Дебет 62, 76 Кредит 91-1;

- на балансовую стоимость акций Дебет 91-2 Кредит 58-1;

- на сумму расходов, связанных с продажей Дебет 91-2 Кредит 76, 51;

- финансовый результат от продажи: Дебет 91-9 Кредит 99 - прибыль, Дебет 99 Кредит 91-9 - убыток.

Если акционерное общество или общество с ограниченной ответ­ственностью ликвидируется (в том числе в случае признания его бан­кротом), его акционеры (участники) имеют право на получение части ликвидационной стоимости. То есть, если после удовлетворения требо­ваний кредиторов, включенных в промежуточный ликвидационный ба­ланс, у организации еще останется какое либо имущество или денежные средства, то они будут распределены между акционерами (участниками).

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ликвидиро­вана, следует сделать проводки:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 - списана учетная стоимость акции (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;

Дебет 01 (10, 41, 51,...) Кредит 91-1 - получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.

В конце месяца определяется финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале и делается проводка:

Дебет 99 Кредит 91-9 - убыток,

Дебет 91-9 Кредит 99 - прибыль.

10.5. Особенности учета долговых ценных бумаг

Наиболее распространенными видами долговых ценных бумаг явля­ются облигации и векселя.

Облигация -это долговое обязательство в форме ценной бумаги, по которой ее владелец получает доход в виде заранее обусловленного процента.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают не­скольких видов: ■ процентные (купонные);

■ дисконтные (бескупонные);

■ дисконтно-процентные.

Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 открывается субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретение облигаций отражается в учете следующим образом:

- перечислены средства в оплату облигаций Дебет 76 Кредит 51;

- оплачены дополнительные расходы по приобретению облигаций Дебет 76 Кредит 51;

- оприходованы облигации Дебет 58-2 Кредит 76. Начисление процентов и дисконта в бухгалтерском учете отражается: Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Облигации, как и другие ценные бумаги, принимаются к учету в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. Если учетная оценка об­лигаций при их оприходовании отличается от их номинальной стоимо­сти, то в течение срока облигационного займа возможно производить корректировку учетной оценки облигаций. Корректировка производится таким образом чтобы к моменту погашения облигаций оценка в котооой они учитываются на счете 58-2 «Финансовые вложения», соответствова­ла их номинальной стоимости.

Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номи­нальной стоимости, то учетная оценка должна быть уменьшена. Для этого при каждом начислении причитающегося по облигациям дохода (процен­тов) производится списание разницы между фактическими затратами на приобретение и номинальной стоимостью Дебет 91-2 Кредит 58-2.

Если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной стоимо­сти, то учетная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начислении дохода (процентов) производится доначисление части раз­ницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на при­обретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется делением разницы между фактическими затратами на приобретение и номиналь­ную стоимость облигаций на количество планируемых к получению выплат по облигациям.

Доначисление части стоимости облигации отражается следующим образом: Дебет 58-2 Кредит 91-1.

По облигациям доход формируется либо в виде дисконта, либо в виде процентов. Под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в облигации, и суммой фактически уплаченных денежных средств при приобретении этой облигации; процент - это сумма причитающихся процентов по облигации в соответствии с проспектом эмиссии.

Проценты и иные доходы по ценным бумагам являются согласно п. 7 ПБУ 9/99 операционными доходами и отражаются на субсчете 1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы». Так как, отчетным периодом в бухгалтерском учете является месяц, то рассчитывать сумму дисконта следует в последний день каждого месяца. Его величина будет

пропорциональна количеству дней, в течение которых организация владе­ла облигацией. С дохода в виде дисконта взимается налог на прибыль.

Обязательства эмитента по процентам учитываются в соответствии с планом счетов на субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и креди­торами».

Начисление процентов и дисконта в бухгалтерском учете отражается: Дебет 76-3 Кредит 91-1.

Облигации, как и другие ценные бумаги, принимаются к учету в оценке по сумме фактических затрат на приобретение. Если учетная оценка облигаций при их оприходовании отличается от их номинальной сто­имости, то в течение срока облигационного займа возможно произво­дить корректировку учетной оценки облигаций. Корректировка произво­дится таким образом, чтобы к моменту погашения облигаций оценка, в которой они учитываются на счете 58-2 «Финансовые вложения», соот­ветствовала их номинальной стоимости.

Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть уменьшена. Для этого при каждом начислении причитающегося по облигациям дохода (процентов) производится списание разницы между фактическими зат­ратами на приобретение и номинальной стоимостью:

Дебет 91-2 Кредит 58-2.

Если покупная стоимость облигаций ниже их номинальной стоимо­сти, то учетная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начислении дохода (процентов) производится доначисление части раз­ницы между номинальной стоимостью и фактическими затратами на приобретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется деле­нием разницы между фактическими затратами на приобретение и номи­нальную стоимость облигаций на количество планируемых к получению выплат по облигациям.

Доначисление части стоимости облигации отражается следующим образом: Дебет 58-2 Кредит 91-1.

Начисление дохода по облигациям отражается:

Дебет 76 Кредит 91-1.

Получение сумм процентов: Дебет 51 Кредит 76.

Продажа или погашение облигаций отражается в учете следующим образом:

- продажная цена (номинальная стоимость при погашении) Дебет 62, 76 Кредит 91-1;

- учетная стоимость облигаций Дебет 91/2 Кредит 58/2;

- на сумму дополнительных расходов по продаже облигаций Дебет 91-2 Кредит 76, 51

- финансовый результат от реализации (погашения) Дебет 91-9 Кредит 99 - прибыль,

Дебет 99 Кредит 91-9 - убыток.

Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая безусловное обяза­тельство векселедателя или иного плательщика, указанного в векселе, уплатить при наступлении срока определенную сумму векселедержателю (владельцу векселя).

Учет векселей строится в зависимости от реальной хозяйственной операции, оформляемой векселем.

Если предприятие получает вексель от покупателя продукции, то он является товарным и учитывается на отдельном субсчете к счету 62 или 76: Дебет 62, 76 Кредит 90-1

На счете 58 векселя отражаются только в следующих случаях:

- если организация выдала денежный заем, а заемщик выдал ей вексель как обязательство возвратить в установленный срок полу­ченные взаймы денежные средства;

- если при приобретении векселя за денежные средства договор купли-продажи веселя заключен не с векселедателем, а с другой организацией;

- если в качестве аванса или в оплату продукции от покупателя получен вексель «третьего лица» или акцептованный плательщиком переводной вексель (данное положение особо отражено в Письме Минфина РФ от 20.01.2003 г. № 16-00-12/2).

Если предприятие получило вексель в обеспечение договора займа, то он учитывается на счете 58-3: Дебет 58-3 Кредит 51.

Если предприятие приобрело вексель по договору купли продажи, то он учитывается на счете 58-2: Дебет 58-2 Кредит 51.

Если предприятие получает от покупателя не его собственный век­сель, а вексель третьего лица, то он учитывается на счете 58-2:

- отгружена продукция покупателю Дебет 62 Кредит 90-1;

- получен вексепь третьего лица Дебет 58-2 Кредит 62. Выбытие векселей отражается в учете в общеустановленном порядке

на счете 91 «Продажи»:

- продажная цена векселя Дебет 76, 62 Кредит 91-1;

- учетная стоимость векселя Дебет 91-2 Кредит 58-2;

- дополнительные расходы по продаже Дебет 91-2 Кредит 76, 51;

- погашена задолженность покупателям Дебет 10, 41, 51 Кредит 76, 62;

- финансовый результат от продажи векселя Дебет 91-9 Кредит 99 - прибыль, Дебет 99 Кредит 91-9 - убыток.

10.6. Учет резервов под обесценение

Принцип осмотрительности требует раскрытия в годовом бухгалтер­ском балансе информации о финансовых вложениях по рыночной стоимости, если последняя окажется ниже их учетной (балансовой) стоимости.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое су­щественное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономи­ческих выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности. В этом случае на основе расчета организации определяется расчетная стоимость фи­нансовых вложений, равная разнице между их стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризу­ется одновременным наличием следующих условий:

- на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная сто­имость существенно выше их расчетной стоимости;

- в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложе­ний существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

Если устойчивое снижение стоимости будет подтверждено, организа­ция должна образовать резерв под обесценение. Ранее порядок созда­ния резерва был предусмотрен п. 45 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н и Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций № 60н. Однако резерв создавался под обесценение вложений в акции которые котируются на Фондовой бирже Теперь же резерв создается под «некотируемые» ценные бумаги

ПБУ 19/02 не предусматривает формирование резерва под обесце­нение финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость определяется.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не сеже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право произ­водить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтер­ской отчетности. Подтверждение результатов указанной проверки долж­но быть обеспечено организацией.

Резерв образуется за счет финансовых результатов у коммерческой организации (в составе операционных расходов) и за счет увеличения I расходов - у некоммерческой организации.

Для формирования обобщенной информации о наличии и движе­нии резервов предназначен регулирующий счет 59 «Резервы под обес­ценение вложений в ценные бумаги». По его кредиту отражается со­здание резервов, по дебету — использование. Сальдо показывает оста­ток резервов на конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 59 организуется по каждой ценной бумаге, оцениваемой в годовом балансе в соответствии с принципом j осмотрительности

В бухгалтерском учете коммерческой организации резерв под обес­ценение вложений в ценные бумаги отражается:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Согласно НК РФ резерв под уменьшение стоимости ценных бумаг не уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль. Исключением из, указанного порядка является резерв, создаваемый в соответствии со ст. 300 НК РФ профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые осуществляют дилерскую деятельность. Профессиональные уча­стники рынка ценных бумаг признаются осуществляющими дилерскую деятельность, если такой вид деятельности предусмотрен соответствую­щей лицензией, выданной участнику рынка ценных бумаг в установлен­ном порядке.

При превышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делается следующая запись: Дебет 59 Кредит 91.

В случае, когда по результатам проверки выявляется повышение расчетной стоимости финансовых вложений, сумма ранее созданного ' резерва корректируется в сторону уменьшения резерва и увеличения финансового результата: '

Дебет 91 Кредит 59.

В случае, когда выяснится, что стоимость финансового вложения больше не подвергается устойчивому существенному снижению, а также когда актив выбывает, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты (у коммерческой организации) или на уменьше­ние расходов (у некоммерческой организации):

Дебет 59 Кредит 91.

Суммы, уменьшающие и увеличивающие внереализационные доходы в связи с созданием и использованием (ликвидацией) резервов под обес­ценение вложений, не оказывают влияния на величину налогооблагаемой прибыли организации, однако любое движение резервов влечет за собой необходимость налоговой корректировки финансовых результатов.

Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского балан­са. Сальдо счета 59 лишь корректирует (уменьшает) сумму активной статьи «Финансовые вложения», обеспечивая тем самым оценку финан­совых вложений по рыночным ценам.

10.7. Учет финансовых инвестиций в предоставленные займы

Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Особенности заключения договоров займа получили свое отражение в I лаве 42 ГК РФ «Заем и кредит». Нормы ГК РФ не предусматривают, чтобы по договору займа заимодавец был кредитной организацией.

Выдача возвратных займов может быть на выгодных условиях - на процентной основе, или на беспроцентной основе.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, ю проценты по договору включаются во внереализационный доход за­имодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по переда­че в заем финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществ­ление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из и. 3 ст. 149 НК РФ.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимо­давцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться иемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой при­были и т.п.).

Выдача займов может производиться денежными средствами и иму­ществом.

Учет операций по договорам выдачи займа денежными средствами недется у заимодавца следующим образом:

1. Дебет 58-3 Кредит 51 - выдан заем.

2. Дебет 008 - получены гарантии в обеспечение предоставленно­ю займа (если это предусмотрено условием договора).

3. Дебет 76 Кредит 91-1 - начислены проценты.

4. Дебет 51 Кредит 76 - получены проценты.

5. Дебет 51 Кредит 58-3 - произведен возврат займа.

6. Кредит 008 - списаны обеспечения займа.

выдача займов может производиться также и неденежными средства­ми. ГК РФ не содержит обязательного требования предусматривать в до­! оворе выдачи займа имуществом цену на передаваемое имущество Со-I ласно статьи 807 ГК РФ «заемщик обязуется возвратить заимодавцу... равное количество других полученных им вещей того же рода и каче-i тва». Однако для того, чтобы данная хозяйственная операция могла быть

отражена в бухгалтерском учете, у обеих сторон имеется необходимость оценки имущества, передаваемого по договору займа в денежном экви­валенте. В данном случае могут быть использованы различные подходы:

1) стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной, а также любой другой цене);

2) если стоимость имущества не указана в договоре, то она может быть определена исходя из цены, которая при сравнимых условиях (обязательствах) обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги). Такая цена практически соответствует рыночной цене.

Согласно главе 21 НК РФ исключений из оборотов товаров (работ, услуг) по передаче безвозмездно или с их частичной оплатой при передаче товаров по договору займа в целях налогообложения не предусмотрено.

После возврата товара заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от заемщика.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: