ТОР 5 статей: Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия Проблема периодизации русской литературы ХХ века. Краткая характеристика второй половины ХХ века Характеристика шлифовальных кругов и ее маркировка Служебные части речи. Предлог. Союз. Частицы КАТЕГОРИИ:
|
47 страница. Все эти доходы должны отражаться по кредиту 90 «Продажи».Все эти доходы должны отражаться по кредиту 90 «Продажи». В отличие от ПБУ в Инструкции Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в составе доходов и расходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», не выделяются операционные. и внереализационные доходы и расходы. Состав прочих доходов и расходов
Если перечень операционных доходов, установленный ПБУ 9/99, является закрытым, то в Плане счетов выделяются «Прочие доходы, признанные операционными или внереализационными», т.е. перечень предполагается считать незакрытым. В составе прочих расходов дополнительно выделены расходы по операциям с тарой, а также уточнено содержание некоторых видов расходов. Штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров отражаются не только уплаченные, но и признанные к уплате. Положения Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения следует исходить из требований гл. 25 НК РФ. Следует иметь в виду, что классификация расходов используеая. для Целей, налогового учета не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета. Классификация прочих доходов и расходов по ПБУ 9/99 и 10/99 ориентирована на потребности (п. 23 ПБУ 4/99) отражения их в «Отчете о прибылях и убытках» ф.-2. При учете отдельных видов доходов и расходов необходимо также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы (расходы) могут быть отнесены к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и к операционным доходам (расходам). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам (расходам).
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 г. признают доходами увеличение, а расходами — уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. В указанных актах нормативного регулирования приводится группировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). Выручка — это сумма средств, которая получена от покупателей(заказчиков) за проданные им товары (продукцию, работу, услуги). Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, отражается на счете 90 «Продажи» к которому открываются следующие субсчета: 90-1 «Выручка»- 90-2 «Себестоимость продаж»- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; * Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реалиации имущественных прав..(ст. 249 НК РФ). 90-4 «Акцизы»; 90-5 «Экспортные пошлины»; 90-6 «Налог с продаж»; ■ I 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». •. | Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период. В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по: - готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; - работам и услугам промышленного-характера; - работам и услугам непромышленного характера; - покупным изделиям (приобретенным для комплектации); - строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам; - товарам; - услугам по перевозке грузов и пассажиров; - транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным,операциям;. - услугам связи; - предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); - предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности органи- | зации); - участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой: Дебет 62 Кредит 90-1 - признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Как правило, переход права собственности происходит в момент отгрузки продукции (товаров) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг). Одновременно с отражением выручки производится списание себе- | стоимости проданных продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг): Дебет 90-2 Кредит 43 (41, 45, 20 и т.д.) - списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг). Дебет 90-2 Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок. Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок перехода права собственности, например не в момент отгрузки товаров, а в момент их оплаты. Отгруженные готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплаты должны учитываться на счете 45 «Товары отгруженные». Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым переходом права собственности отражается проводкой: Дебет 45 Кредит 43 (41). Отражение НДС на счете 90-3 производится в соответствии с используемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике: - по моменту отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг): Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет; - по моменту оплаты отгруженной продукции(товаров, выполненных работ, оказанных услуг): Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС по неоплаченной выручке; Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет. Начисление акцизов отражается проводкой: Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам». Начисление акцизов не зависит от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Исключение предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаоов (п 1 ст 195) По данным товарам начисление акцизов осуществляется после'их оплаты В этом слу-чаеТооводки аналогичны рассмотренным выше по НДС пои'использовании учета выручки для целей налогообложения по моменту оплаты Налог с продаж отражается проводкой: Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» — начислен налог с продаж к уплате в бюджет. Данный налог начисляется независимо от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Начисление производится только после поступления оплаты от покупателя. По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток): Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж; Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж. Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года. В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты. Это отражается записями: Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года; Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3> 90-4, 90-5, 90-6 - закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончании года. При отражении выручки от реализации по обычным видам деятельности существуют особенности по договорам мены (бартера), договорам в условных единицах. Договорам, предусматривающим предоставление покупателю отсрочки (рассрочки) по оплате товаров. Типовые проводки по договору мены (бартера)
Сумма выручки по бартерному договору определяется исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получено-взамен. Если цена товаров, которая установлена по данному договору. Отклоняется более чем на 20 %, то по договору необходимо начислить налоги исходя из рыночной цены товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ). Если цена по договору установлена в условных единицах могут иметь место положительные или отрицательные суммовые разницы, которые отражаются проводками: Дебет 62 Кредит 90-1 - доначислена выручка на сумму положительной суммовой разницы; Дебет 62 Кредит 90-1 сторно - уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы. Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот облагаемый НДС. Отрицательные суммовые разницы уменьшают оборот, облагаемый НДС. При предоставлении коммерческого кредита покупатель оплачивает стоимость товара и проценты за отсрочку. Сумма процентов увеличивает выручку от продажи. Производятся следующие проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 62 Кредит 90-1 - выручка увеличена на сумму процентов за отсрочку. 12.3. Учет внереализационных доходов и расходов На практике достаточно сложно правильно и грамотно разделить прочие доходы по отдельным группам. Это связано с тем, что ПБУ 9/99 и 10/99 не дают четкого критерия, по которому организация может самостоятельно разграничивать операционные и внереализационные финансовые результаты. Данные ПБУ содержат перечни отдельных составляющих доходов и расходов, попадающих в ту или иную подгруппу. Указания о включении тех или иных доходов в состав операционных или внереализационных солеожатся и в других документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета В связи с этим для корректного составления отчета о прибылях и убытках необходимо привлекать практически весь спектр действующих нормативных докумен-тоГпо бухгалтерскому учету Состав внереализационных доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99»Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет внереализационных доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9. Следует учитывать, что на субсчетах 91-1 и 91-2 помимо внереализационных доходов и расходов могут отражаться операционные доходы и операционные расходь" Внереализационными доходами являются в сооответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: ■ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; ■ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; ■ поступления в возмещение причиненных организации убытков; ■ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; т суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; ■ курсовые разницы; ■ сумма дооценки активов; ■ прочие внереализационные доходы. - штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задол,-женность была отражена в бухгалтерском учете организации. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Внереализационными расходами являются в соответствии с п. 12; Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: ■ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; ■ возмещение причиненных организацией убытков; ■ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; ■ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; ■ отрицательные курсовые разницы, за исключением тех, которые относятся на операционные расходы в соответствии с ПБУ 15/01; ■ сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств - в соответствии с ПБУ 6/01); ■ перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (внереали- 1 зационные расходы); ■ убытки от хищений материальных й иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены; ■ прочие внереализационные расходы. Среди прочих внереализационных расходов можно выделить следующие: - суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке в соответствии с ПБУ 13/2000; - резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами в соответствии с ПБУ 8/01. Перечень внереализационных расходов, как и внереализационных доходов - открытый. Типовые операции по отражению внереализационных доходов и расходов
* В составе внереализационных расходов учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, - суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходы, связанные с исполнением судебного акта).
Перечень внереализационных расходов, формируемых в налоговом учете приведен в статье 265 НК РФ. Изменениями в ПБУ 10/99 определено, что резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, включались в состав операционных расходов. Однако при составлении бухгалтерской отчетности за 2002 г. при необходимости отражения резервов, связанных с условными фактами хозяйственной деятельности, необходимо руководствоваться требованиями нового п.9 Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н), которого определяет, что создание резерва относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимости от вида обязательства, т.е. созданные резервы могут попадать и в состав операционных, и в состав внереализационных расходов. Уменьшение суммы созданного резерва вследствие уточнения расчетов или полное списание неиспользованного резерва осуществляется путем отнесения указанных сумм в состав внереализационных доходов. 12.4. Учет операционных доходов и расходов Состав операционных доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/ 99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет операционных доходов и. расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки» Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов отраженных^ субсчетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9 Следует учитывать что на субсчетах 91-1 и 91-2 помимо операционных доходов и расходов могут отражаться внереализационные доходы и внереализационные расходы. Операционными доходами являются: ■ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; ■ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; ■ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); ■ прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); ■ поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; ■ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:
|