Главная

Популярная публикация

Научная публикация

Случайная публикация

Обратная связь

ТОР 5 статей:

Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия

Проблема периодизации русской литературы ХХ века. Краткая характеристика второй половины ХХ века

Ценовые и неценовые факторы

Характеристика шлифовальных кругов и ее маркировка

Служебные части речи. Предлог. Союз. Частицы

КАТЕГОРИИ:






47 страница. Все эти доходы должны отражаться по кредиту 90 «Продажи».




Все эти доходы должны отражаться по кредиту 90 «Продажи».

В отличие от ПБУ в Инструкции Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в составе доходов и расходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», не выделяются операционные. и внереализационные доходы и расходы.

Состав прочих доходов и расходов

№ п/п ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 Новый План счетов бухгалтерского учета
     
Операционные доходы
   
   
со Поступления, связанные с участием в уставных капиталах дру­гих организаций (включая проценты и иные доходы по ценным
   
  Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от де- Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортиза­ция, и фактическая себестои- связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от
  Пр.»,„„, полученные „ предоставление в пользо- ™" ==== mm
    Поступления от операций с
     
Внереализационные доходы
  Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий до­говоров Штрафы, пени, неустойки за
  Активы, полученные безвоз­мездно, в том числе по до­говору дарения  
     
     
    Суммы кредиторской задолжен-
  Курсовые разницы
  Сумма дооценки активов  
ю Прочие внереализационные Прочие доходы, признанные операционными или внереализа-. ционными
Операционные расходы
  Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
  Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возни- l^^Z^S^^^образцы
  Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
  Расходы, связанные с про- и иных активов, отличных от денежных средств (кроме ягг* — Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных акти­вов, отличных от денежных =pr.,Vp~"™''
  Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
  Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитны­ми организациями
  Расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации
  Прочие операционные расходы
  | Расходы по операциям с тарой
1 I 2 3
Внереализационные расходы
    Штрафы, пени неустойки за
  Возмещение причиненных организацией убытков
  Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году
   
  Курсовые разницы
  Сумма уценки активов Отчисления в резервы под обесце­нение вложений в ценные бума­ги, под снижение стоимости Г„=ымГлга°мТеЙ'П0
  Прочие внереализационные расходы
    Расходы, связанные с рассмотре­нием дел в судах

Если перечень операционных доходов, установленный ПБУ 9/99, яв­ляется закрытым, то в Плане счетов выделяются «Прочие доходы, при­знанные операционными или внереализационными», т.е. перечень пред­полагается считать незакрытым.

В составе прочих расходов дополнительно выделены расходы по операциям с тарой, а также уточнено содержание некоторых видов расходов. Штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров отражаются не только уплаченные, но и признанные к уплате.

Положения Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения следует исходить из требований гл. 25 НК РФ. Сле­дует иметь в виду, что классификация расходов используеая. для Целей, налогового учета не совпадает с классификацией расходов, используе­мых для целей финансового учета.

Классификация прочих доходов и расходов по ПБУ 9/99 и 10/99 ориентирована на потребности (п. 23 ПБУ 4/99) отражения их в «От­чете о прибылях и убытках» ф.-2.

При учете отдельных видов доходов и расходов необходимо также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы (расходы) могут быть отнесены к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и к операционным доходам (расходам). В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 доходы (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интел­лектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других

организаций, когда это не является предметом деятельности организа­ции, относятся к операционным доходам (расходам).

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ
В финансовом учете: В налоговом учете (ст. 248):
• - Доходы от обычных видов деятельности; - Доходы от реализации* (ст. 249 НК РФ);
- Внереализационные доходы; — Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
- Операционные доходы; -
- Чрезвычайные доходы. -
КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ
В финансовом учете В налоговом учете
- Расходы от обычных видов деятельности; - Расходы, связанные с произ­водством и реализацией (ст. 252 НК РФ);
- Внереализационные расходы; - Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
- Операционные расходы; -
- Чрезвычайные расходы. -

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные Прика­зами Минфина России от 06.05.1999 г. признают доходами увеличение, а расходами — уменьшение экономических выгод в результате поступ­ления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обя­зательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала органи­зации. В указанных актах нормативного регулирования приводится груп­пировка доходов и расходов для отражения их в бухгалтерском учете и отчетности, дается их определение и порядок признания в учете.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от про­дажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). Выручка — это сумма средств, ко­торая получена от покупателей(заказчиков) за проданные им товары (про­дукцию, работу, услуги). Сумма выручки, полученной от обычных видов деятельности организации, отражается на счете 90 «Продажи» к кото­рому открываются следующие субсчета:

90-1 «Выручка»-

90-2 «Себестоимость продаж»-

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

* Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реалиации имущественных прав..(ст. 249 НК РФ).

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-6 «Налог с продаж»; ■ I

90-9 «Прибыль/убыток от продаж». •. |

Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если

доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от

общей суммы выручки за отчетный период.

В соответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов

на счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного-характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разве­дочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным,опера­циям;.

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изоб­ретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности органи- | зации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это яв­ляется предметом деятельности организации) и т.п.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю, при­нятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:

Дебет 62 Кредит 90-1 - признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Как правило, переход права собственности происходит в момент от­грузки продукции (товаров) или в момент передачи заказчику резуль­татов выполненных работ (оказанных услуг).

Одновременно с отражением выручки производится списание себе- | стоимости проданных продукции (товаров, выполненных работ, оказан­ных услуг):

Дебет 90-2 Кредит 43 (41, 45, 20 и т.д.) - списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг).

Дебет 90-2 Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с про­движением товара или продукции на рынок.

Хозяйственный договор может предусматривать особый порядок пе­рехода права собственности, например не в момент отгрузки товаров, а в момент их оплаты. Отгруженные готовая продукция, товары в этом случае до момента их оплаты должны учитываться на счете 45 «Товары отгру­женные».

Отгрузка готовой продукции (товаров) по договору с особым пере­ходом права собственности отражается проводкой: Дебет 45 Кредит 43 (41).

Отражение НДС на счете 90-3 производится в соответствии с ис­пользуемым организацией методом учета выручки от продаж для целей налогообложения, закрепленным в приказе по учетной политике:

- по моменту отгрузки продукции (товаров, выполнения работ, оказа­ния услуг):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет;

- по моменту оплаты отгруженной продукции(товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС по неоплаченной выручке; Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет.

Начисление акцизов отражается проводкой:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам».

Начисление акцизов не зависит от метода определения выручки от продаж для целей налогообложения. Исключение предусмотрено лишь для некоторых категорий подакцизных товаоов (п 1 ст 195) По данным товарам начисление акцизов осуществляется после'их оплаты В этом слу-чаеТооводки аналогичны рассмотренным выше по НДС пои'использова­нии учета выручки для целей налогообложения по моменту оплаты

Налог с продаж отражается проводкой: Дебет 90-6 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» — начислен налог с продаж к уплате в бюджет.

Данный налог начисляется независимо от метода определения вы­ручки от продаж для целей налогообложения. Начисление производится только после поступления оплаты от покупателя.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток):

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты. Это отражается записями:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3> 90-4, 90-5, 90-6 - закрыты суб­счета к счету 90 «Продажи» по окончании года.

При отражении выручки от реализации по обычным видам деятель­ности существуют особенности по договорам мены (бартера), договорам в условных единицах. Договорам, предусматривающим предоставление покупателю отсрочки (рассрочки) по оплате товаров.

Типовые проводки по договору мены (бартера)

 

 

№ п/п Содержание операций SSSSS-
Дебет Кредит
  Списание себестоимости товаров, продукции отгруженной по товарообменному договору   41, 43
  Оприходование материальных ценностей (материалов)    
  Отражен НДС по приобретенным материаль-    
  Отражена выручка от продажи товаров,   90-1
  Начислен НДС к уплате 90-3  
  Учтена в себестоимости продаж себестои- 90-2  
  Проведен зачет задолженностей    

Сумма выручки по бартерному договору определяется исходя из рыночной стоимости того имущества, которое получено-взамен. Если цена товаров, которая установлена по данному договору. Отклоняется более чем на 20 %, то по договору необходимо начислить налоги исходя из рыночной цены товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Если цена по договору установлена в условных единицах могут иметь место положительные или отрицательные суммовые разницы, которые отражаются проводками:

Дебет 62 Кредит 90-1 - доначислена выручка на сумму положи­тельной суммовой разницы;

Дебет 62 Кредит 90-1 сторно - уменьшена выручка на сумму отрицательной суммовой разницы.

Положительные суммовые разницы по субсчету 90-1 включаются в оборот облагаемый НДС. Отрицательные суммовые разницы уменьшают оборот, облагаемый НДС.

При предоставлении коммерческого кредита покупатель оплачивает стоимость товара и проценты за отсрочку. Сумма процентов увеличивает выручку от продажи. Производятся следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 62 Кредит 90-1 - выручка увеличена на сумму процентов за отсрочку.

12.3. Учет внереализационных доходов и расходов

На практике достаточно сложно правильно и грамотно разделить прочие доходы по отдельным группам. Это связано с тем, что ПБУ 9/99 и 10/99 не дают четкого критерия, по которому организация может самостоятельно разграничивать операционные и внереализационные финансовые результаты. Данные ПБУ содержат перечни отдельных со­ставляющих доходов и расходов, попадающих в ту или иную подгруппу. Указания о включении тех или иных доходов в состав операционных или внереализационных солеожатся и в других документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета В связи с этим для корректного составления отчета о прибылях и убытках необходимо привлекать практически весь спектр действующих нормативных докумен-тоГпо бухгалтерскому учету

Состав внереализационных доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99»Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет внереализационных доходов и расходов осуществляется на субсче­тах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», в ряде случаев (на­пример, при отражении безвозмездного получения материальных ценно­стей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разни­цу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9. Следует учитывать, что на субсчетах 91-1 и 91-2 помимо внереализационных доходов и расходов могут от­ражаться операционные доходы и операционные расходь"

Внереализационными доходами являются в сооответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:

■ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

■ активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

■ поступления в возмещение причиненных организации убытков;

■ прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

т суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

■ курсовые разницы;

■ сумма дооценки активов;

■ прочие внереализационные доходы.

- штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бух­галтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвоз­мездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогич­ный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задол,-женность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Внереализационными расходами являются в соответствии с п. 12; Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:

■ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

■ возмещение причиненных организацией убытков;

■ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

■ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

■ отрицательные курсовые разницы, за исключением тех, которые от­носятся на операционные расходы в соответствии с ПБУ 15/01;

■ сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств - в соответствии с ПБУ 6/01);

■ перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благо­творительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просвети­тельского характера и иных аналогичных мероприятий (внереали- 1 зационные расходы);

■ убытки от хищений материальных й иных ценностей, виновники ко­торых по решениям суда не установлены;

■ прочие внереализационные расходы.

Среди прочих внереализационных расходов можно выделить следу­ющие:

- суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в про­шлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке в соответствии с ПБУ 13/2000;

- резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хо­зяйственной деятельности, если обязательство связано с внереали­зационными расходами в соответствии с ПБУ 8/01.

Перечень внереализационных расходов, как и внереализационных доходов - открытый.

Типовые операции по отражению внереализационных доходов и расходов

 

 

№ п/п Содержание операций ЙЕ5Е
Дебет Кредит
!      
Внереализационные доходы
  Начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств 76-2 91-1
  Прибыль прошлых лет, выявленная в отчет­ном году в результате неправомерного вклю­чения в себестоимость продукции затрат на модернизацию основных средств    
со Отражены положительные курсовые разни­цы   91-1
  Списание кредиторской задолженности в свя­зи с истечением срока исковой давности   91-1
  Отражены поступления в возмещение причи­ненных организации убытков 76-2 91-1
  Отражение безвозмездного получения активов
7.1 Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериаль­ных активов), материалов 08, 10 98-2
7.2 Введение в эксплуатацию безвозмездно по­лученного основного средства (нематериаль­ного актива) 01, 04  
7.3 Получены безвозмездно иные материальные 10, 11 98-2
7.4 Начислена амортизация по безвозмездно по­лученному основному средству (нематериаль- ШтеРиКалИыУпереданы в производство 20, 23, 2544?.6' 02 (05);
7.5 Соответствующая доля доходов будущих пе­риодов учтена в составе прочих доходов (вне­реализационные доходы) 98-2 91-1
  Отражена сумма дооценки готовой продук- 43, 10 91-1
  Отражено восстановление зарезервированных сумм под снижение стоимости материальных —ом" в K^TSyrS^"   91-1
  Списание с баланса ценных бумаг и при по­вышении рыночной стоимости ценных бу­маг, по которым были ранее созданы соот­ветствующие резервы   91-1
  . 2    
  Отражено присоединение неиспользованных периодом их создания   91-1
    IV. Й 91-1
 
  Начислены штрафные санкции за наруше­ние договорных обязательств 91-2 76-2
  Отражены убытки прошлых лет, выявлен­ные в отчетном году в результате неправо­го! ст™ти оснГно" с™трат на текущий ремонт    
  Отражены отрицательные курсовые разницы 91-2 67, 86
4.1 Списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности 91-2  
4.2 Списанная дебиторская задолженность отра­жена на забалансовом счете 007 ■  
  Отражена произведенная уценка продукции 91-2  
    91-2 14 "
  бумаги 91-2  
  Создан резерв по сомнительным долгам 91-2  
CO Отражены расходы, связанные с рассмотре­нием дел в судах* 91-2 76, 68
  организации), при ведении расчетов в денеж- 91-2  

* В составе внереализационных расходов учитываются расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (это государственные пошлины и издержки, связанные с рассмотрением дела, - суммы выплат за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходы, связанные с исполнением судебного акта).

    то  
  Отражены убытки от хищений ценностей, виновники которых по решению суда не установлены 91-2 -  
Определение сальдо прочих доходов и расходов по итогам месяца
  Отражена прибыль от прочих.видов деятель- 91-9  
  Отражен убыток от прочих видов деятельно­сти   91-9
Закрытие счета 91 по итогам года
  Закрыт субсчет 91-1 по окончании года 91-1 91-9
  Закрыт субсчет 91-2 по окончании года 91-9 91-2

Перечень внереализационных расходов, формируемых в налоговом учете приведен в статье 265 НК РФ.

Изменениями в ПБУ 10/99 определено, что резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, созда­ваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятель­ности, включались в состав операционных расходов. Однако при состав­лении бухгалтерской отчетности за 2002 г. при необходимости отраже­ния резервов, связанных с условными фактами хозяйственной деятель­ности, необходимо руководствоваться требованиями нового п.9 Поло­жения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной дея­тельности» ПБУ 8/01 (утв. Приказом Минфина России от 28.11.2001 № 96н), которого определяет, что создание резерва относится на рас­ходы по обычным видам деятельности или прочие расходы в зависимо­сти от вида обязательства, т.е. созданные резервы могут попадать и в состав операционных, и в состав внереализационных расходов. Умень­шение суммы созданного резерва вследствие уточнения расчетов или полное списание неиспользованного резерва осуществляется путем от­несения указанных сумм в состав внереализационных доходов.

12.4. Учет операционных доходов и расходов

Состав операционных доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/ 99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет операционных доходов и. расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы» в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) ис­пользуется счет 99 «Прибыли и убытки» Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов отраженных^ субсчетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9 Следует учитывать что на субсчетах 91-1 и 91-2 помимо операционных доходов и расходов могут отражаться вне­реализационные доходы и внереализационные расходы.

Операционными доходами являются:

■ поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов органи­зации;

■ поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возника­ющих из патентов на изобретения, промышленные образцы и дру­гих видов интеллектуальной собственности;

■ поступления, связанные с участием в уставных капиталах других орга­низаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

■ прибыль, полученная организацией в результате совместной дея­тельности (по договору простого товарищества);

■ поступления от продажи основных средств и иных активов, отлич­ных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

■ проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.






Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:

vikidalka.ru - 2015-2024 год. Все права принадлежат их авторам! Нарушение авторских прав | Нарушение персональных данных