ТОР 5 статей: Методические подходы к анализу финансового состояния предприятия Проблема периодизации русской литературы ХХ века. Краткая характеристика второй половины ХХ века Характеристика шлифовальных кругов и ее маркировка Служебные части речи. Предлог. Союз. Частицы КАТЕГОРИИ:
|
50 страница. Величина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Уставе, учредительном договореВеличина уставного капитала должна быть указана в учредительных документах организации: Уставе, учредительном договоре. Минимальный размер уставного капитала определяется федеральными законами, регулирующими порядок создания и деятельности организаций различных организационно-правовых форм. Например, минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО, ЗАО должен составлять 100 базовых сумм, ОАО - 1000. В качестве базовой суммы используется минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом на дату государственной регистрации предприятия. Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, которые приобретены акционерами. Уставом общества в соответствии с действующим законодательством могут быть установлены ограничения числа суммарной номинальной стоимости акций или максимального числа голосов, принадлежащих одному акционеру. На основе учредительных документов организации на дату государственной регистрации делается проводка: Дебет 75 Кредит 80 — отражена величина зарегистрированного уставного капитала на сумму вкладов участников (собственников), необходимую для обеспечения ее деятельности и объявленную в учредительных документах. Учредители в соответствии с законодательством должны своевременно и правильно внести свои вклады в уставный капитал. Так, участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть - в сроки, установленные учредительным договором (п. 2 ст. 73 ГК РФ). Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть -в течение первого года деятельности общества (п. 3 ст. 90 ГК РФ). Член кооператива обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов паевого взноса, а остальную часть — в течение года с момента регистрации (п. 2 ст. 109 ГК РФ). Уставный фонд унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, должен быть полностью оплачен собственником до государственной регистрации (п. 4 ст. 114 ГК РФ). К моменту регистрации акционерного общества оплата акций не требуется. Не менее 50 % акций, распределенных при учреждении АО, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации. Освобождение учредителей от обязанности оплаты доли уставного капитала хозяйственного общества, в том числе путем зачета требований к обществу, не допускается, (п. 2 ст. 90, п. 2 ст. 99 ГК РФ). Факты невнесения или неполного внесения взносов в уставный капитал организации могут быть основанием для соответствующих органов управления для признания организации неучрежденной (несостоявшейся) и подлежащей ликвидации. Средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС. Не облагаются НДС также средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной или денежной форме при ликвидации или реорганизации организации, в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (долю) юридических лиц (ст. 149 НК РФ). Вклады в уставный капитал могут вноситься денежными средствами и другими видами имущества. Внесение вкладов фиксируется проводкой: Дебет 51 (50, 52, 08, 10, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 55, 58) Кредит 75 - внесены вклады учредителей в уставный (складочный) капитал, а также средства, поступившие от учредителей и акционеров в счет погашения задолженности в виде денежных средств, основных средств, незавершенного строительства, материалов, незавершенного производства, товаров и др..I Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (ПБУ 5/01 п. 8). При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости имущества, вносимого в оплату акций независимо от их стоимости, обязательно привлечение независимого оценщика. Организация аналитического учета уставного капитала в разрезе акционеров должна решать две основные задачи: — учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги; — получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам. Эти задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам, путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров. Законом 120-ФЗ ограничена возможность ведения реестра акционер ров самим акционерным обществом. Если число акционеров-владельцев обыкновенных акций более 50 (вместо прежних 500), то держателем реестра должен быть регистратор. Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров. Учет расчетов общества с акционерами па принадлежащим им акциям целесообразно вести на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров о стоимости принадлежащих им акций, причитающихся и выплаченных дивидендах являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетов с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности. Вклады в складочный капитал полных товариществ и товариществ на вере в учете отражаются так же, как и вклады в уставные капиталы акционерных обществ и ООО. Если организация является участником договора простого товарищества (совместной деятельности) и ей поручено ведение бухгалтерского учета, то вклады товарищей учитываются на отдельном балансе. Типовые проводки по получению и возврату вкладов по договору простого товарищества: Дебет 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58 и т.д.) Кредит 80 - оприходованы вклады участников договора простого товарищества; Дебет 80 Кредит 01 (10, 41, 50, 51, 52, 58 и т.д.) - возвращено имущество участникам договора простого товарищества Учредители (участники) могут принять решение об увеличении уставного капитала. Соответствующие изменения в учредительных документах должны быть зарегистрированы. Уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачен ранее объявленный капитал. Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета увеличения уставного капитала аналогичен его формированию. Решение об увеличении номинальной стоимости акций может принять только общее собрание. Законом «Об акционерных обществах» определено, что решение об увеличении уставного капитала может быть принято советом директоров только единогласно, причем имеется в виду единогласие всех членов совета (кроме, выбывших), а не только принимавших участие в заседании. Следует иметь в виду, fro если уставный капитал увеличивается за счет имущества общества (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и др.), то образование дробных акций не допускается Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала** и резервного фонда, т.е. должно соблюдаться общее правило: Ач > УК + РФ, где Ач - стоимость чистых активов общества; УК - уставный капитал; РФ - резервный фонд. Типовые проводки по увеличению уставного капитала
Учредители (участники! могут принять решение об уменьшении уставного капитала исходя из собственных интересов либо из требований законодательства. Акционерное общество обязано в соответствии с ГК РФ принять решение об уменьшении уставного капитала, если по данным годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов акционерного общества станет меньше величины уставного капитала. Если в результате произведенного уменьшения балансовая стоимость уставного капитала окажется ниже установленного минимума, общество подлежит ликвидации. Акционерное общество вправе по решениюоб-щего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости акций либо (если такая возможность предусмотрена в уставе общества) путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества Уменьшение уставного (складочного) капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями) аннулирования собственных акций акционерным обществом уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций ' Типовые проводки по уменьшению уставного капитала организации
Синтетический учет уставного капитала ведется в журнале-ордере № 12. Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет-по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора. 13.2. Бухгалтерский учет изменения При внутренней реорганизации может меняться состав учредителей. Особенности отражения внутренней реорганизации в учете диктуются организационно-правовой формой предприятия. Внутренняя реорганизация может иметь место в следующих случаях: а) участник хозяйственного общества продает или иным образом уступает свою долю (часть доли) в уставном капитале общества одному или нескольким участникам данного общества либо третьим лицам; б) участник хозяйственного общества продает свою долю обществу; в) участник общества по собственному желанию выходит из общества независимо от согласия других участников или общества; г) доля участника, который в установленный срок не внес свой вклад в уставный капитал, переходит обществу; д) участник общества может быть исключен из общества в случае грубого нарушения своих обязанностей. Главным отличием внутренней реорганизации от внешней является то, что величина уставного капитала, как правило, не изменяется, изменения происходят лишь в составе учредителей и размере их долей, либо количестве акций у акционеров (исключение составляет ситуация, при которой учредитель выходит из состава учредителей предприятия, а учредителями принимается решение об уменьшении величины уставного капитала на величину вклада данного учредителя зафиксированную в учредительных документах) Следует обратить внимание на то, что принятый Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах» направлен на защиту прав и интересов акционеров. Статья 2 Закона «Об акционерных обществах» дополнена следующим положением: «Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров и общества». Установлено, что в открытом обществе не допускается предоставление самому обществу или его акционерам преимущественного права на приобретение акций, отчуждаемых акционерами этого общества. Существенно уточнено и конкретизировано положение, регламентирующее порядок использования акционерами закрытого общества своего преимущественного права приобретения акций, продаваемых другими акционерами. На практике обеспечить акционерам ЗАО их преимущественное право приобретения акций, продаваемых другими акционерами, весьма сложно и удается далеко не всегда. Например если акционер ЗАО решил продать свои акции третьему лицу, то воспрепятствовать этому практически не удается. Это объясняется тем, что ст. 7 Закона не регламентирует цену реализации акций и позволяет акционеру-продавцу в своем письменном извещении о намерении продать акции третьему лицу указать заведомо завышенную цену с очевидным расчетом на отказ акционеров и самого общества от приобретения ак- пий по такой пене Эта нрнй 6vnPT указана r nnrnRnnp nnnnaRiia г покупателем в передаточномГюа^^^тю^Х^Т^мыв расчеты между^н^и практик Продажа или уступка участником доли в уставном капитале общества осуществляется в соответствии с Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», согласно которой участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю (часть доли) в уставном капитале общества. При этом другие участники общества имеют преимущественное право покупки доли (части доли) по цене реализации третьему лицу. В связи с этим участник общества, намеренный продать свою долю, должен письменно известить об этом остальных участников общества и само общество, указав цену и другие условия продажи. Пои этом если в течение месяца участники общества не воспользуются правом покупки доля в уставном капитале может быть продана третьему лицу В этом'случае продажа доли оформляется договором купли-продажи Контрагентами по данной сделке могут быть как физические так и юридические лица После исп^ениi мговооПьЗ^стник -обшеава должен^письменно уведомить обш™ птзелстаТи^ полКэтаго^ тарном ка^ Вэтомг^ трлн™ прорп вь.хопяшим 1ZI R ^rZZ^ZTnScT^ эта^РпаТияо^ ГисеТпо ана^итич^с^ МОДУЛЬ 1 А Дебет 80 субсчет «Участник X» Кредит 80 субсчет «Участник У». Следует иметь в виду, что если участник общества оплатил свою долю в уставном капитале общества не полностью, то продать ее он может лишь в части ее оплаты. Согласно статье 39 НК РФ, продажа доли рассматривается как реализация, а сама продаваемая доля для целей налогообложения относится к категории товаров. В связи с этим при продаже доли юридическим лицом в бухгалтерском учете возникают проводки по отражению процесса реализации: Дебет 76 Кредит 91 — отражена выручка от продажи доли согласно договору купли-продажи; Дебет 91 Кредит 58 - списание номинальной стоимости доли; Дебет 91 Кредит 99 - отражение прибыли от реализации доли; Или Дебет 99 Кредит 91 - отражение убытка от реализации доли. Устав общества может предусматривать преимущественное право общества на приобретение доли (части доли), продаваемой его участником, если другие участники не использовали свое право покупки доли (части доли). Продажа доли обществу оформляется договором купли-продажи. При этом общество приобретает долю по договорной цене, предложенной выходящим участником. Доли участника, приобретенные самим обществом, согласно действующему Плану счетов, учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)» (субсчет «Доли, выкупленные у участников»). Бухгалтерское отражение процесса покупки доли (части доли) обществом представлена в рамках Модуля 1. МОДУЛЬ 1 Б Бухгалтерское отражение процесса покупки доли (части доли) обществом
Выкупленные собственные акции (доли) в бухгалтерском учете отражаются в сумме фактических затрат. Учредительные документы общества с ограниченной ответственностью могут не наделять участника общества правом реализовать свою долю третьим лицам или же для такой реализации требуется получение согласия других участников. При наличии такого ограничения или при отказе участников общества от продажи доли третьим лицам долю выходящего участника приобретает само общество, а участнику выплачивается не договорная, а действительная стоимость доли, которая может быть выше или ниже номинальной стоимости доли. Если один из учредителей решает продать свою долю соучредителям. или третьим лицам, то общество в расчетах не участвует и у него не никаких обязательств перед участником, который продает свою долю. Однако следует иметь в виду, что участник вправе продать только ту часть своей доли, которую оплатил (п. 3 ст. 21 Закона № 14-ФЗ). Кроме того, продать долю третьим лицам учредитель может лишь в том случае, если такая сделка не запрещена уставом. Вначале он должен предложить долю другим участникам, поскольку они имеют право покупки. Участник, который намеревается продать свою долю, должен письменно уведомить об этом остальных - самостоятельно или же через общество. В извещении указываются цена, за которую продается доля, и другие условия. Участники общества в течение месяца со дня, когда получат письменное извещение, могут выкупить долю учредителя (п. 4 ст. 21 Закона N 14-ФЗ). Если они отказываются от ее покупки, то направляют продавцу соответствующее уведомление. Как только учредитель получит такие уведомления от всех участников он имеет поаво поода-вать свою долю. В противном случае, он должен ждать месяц и лишь тогда он вправе реализовать долю третьим лицам, не дожидаясь, пока от нее откажутся соучредители. Совершив сделку, бывший участник обязан письменно уведомить об этом общество. Уведомление составляется в произвольной форме. К нему прилагают договор купли-продажи и акт приемки-передачи доли (или их копии). Вопросы определения доли, причитающейся учредителю при выходе из состава учредителей предприятия, являются в настоящее время недостаточно разработанными, а применяющиеся на практике методики не всегда позволяют защитить интересы собственника. Так, в процессе функционирования предприятия причитающаяся выходящему учредителю доля, может значительно превышать первоначальный вклад в уставный капитал Для опоелеления доли причитающейся учредителю пои выходе необходимо оценить стоимость предприятия как имущественного комплекса Пои расчете доли можно исходить из стоимости чистых активов поедпоиятия* Для более справедливой оценки этой доли оекомендует-сГсостаГениебадансав рХчныГиенах^ отгнием ne^Si го и мущбствэ по кредиту счета 83 «Добавочный капитал». * Согласно позиции Минфина (Письмо от 10 марта 2000 г. № 04-02-05/3) СЧА должна определяться по состоянию на 31 декабря года, предшествующего дате подаче заявления о выходе из состава учредителей. • До определения стоимости чистых активов следует провести работу по расчистке баланса, списания пришедшего в негодность имущества или не реальных к взысканию сумм в пределах предоставленных предприятию прав. Методика определения стоимости доли, причитающейся при выходе учредителя, состоит в следующем: 1. Определяется в соответствии с учредительными документами доля выходящего собственника в уставном капитале юридического лица; 2. Рассчитывается стоимость чистых активов по балансу; 3. Составляется баланс в текущих рыночных ценах на основе данных оценки, проведенной оценочными фирмами*. 4. Определение чистых активов в рыночных ценах; 5. Рассчитывается доля, приходящаяся выходящему учредителю. Действительная стоимость доли при продаже ее обществу определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период. Если общество выкупает долю у участника - физического лица, то не: надо удерживать с выплаченной суммы налог на доходы физических лиц. В подпункте 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ установлено, что гражданин, продавший свое имущество, должен самостоятельно рассчитать и уплатить налог. Однако общество обязано подать в свою территориальную налоговую инспекцию сведения о сумме, выплаченной этому человеку, заполнив форму 2-НДФЛ. Участнику, продавшему долю необходимо заплатить налог на доходы физических лиц, поскольку полученные им доходы облагаются этим налогом согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ. В этой ситуации гражданин имеет право на имущественный налоговый вычет, размер которого зависит от того, как долго человек владел долей. Если менее трех лет, то доход от продажи уменьшается максимум на 125 ООО руб., если дольше - то вычет будет равен вырученной сумме, то есть налог платить не надо. По окончании года гражданину, продавшему долю, необходимо подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и заявление в произвольной форме. К этим документам он должен приложить копии договора купли-продажи, акта приемки-передачи доли, а также документы, подтверждающие получение денег. Следует учитывать, что выход участника из общества отличается от продажи доли. При выходе участника доля не продается, а автоматически переходит к обществу с того момента, когда было подано соответствующее заявление. Кроме того, общество обязано выплатить выбывающему участнику действительную стоимость его доли. Однако, определяя эту сумму, надо брать данные не за последний отчетный период * По решению собрания учредителей переоценке могут подвергаться отдельные позиции материальных ценностей. 20 бухгалтерский учет. (как в случае с продажей), а за тот год, в течение которого было подано заявление. То есть если участник написал заявление, скажем, в марте 2004 года, то действительную стоимость его доли можно определить лишь тогда, когда будет готова годовая отчетность за 2004 год. (пункте 3 статьи 26 Закона № 14-ФЗ.) Таким образом, на момент подачи заявления сумму, причитающуюся выбывающему учредителю, 'определить невозможно. Рассчитаться с выбывающим участником (деньгами или имуществом) ООО обязано в течение шести месяцев после окончания ~ того финансового года, в котором было подано заявление. Как и в случае с покупкой, выплачивая выбывающему участнику действительную стоимость его доли, начислять НДФЛ не надо. Налог должен заплатить сам участник. Однако участник не сможет воспользоваться имущественным вычетом, поскольку данный вычет возможен только при продаже доли. Выход учредителя из состава учредителей предприятия находит свое отражение в бухгалтерском учете. Оценить стоимость предприятия после выхода из нее учредителя можно по балансу, составленному по принятой учредителями методике. Для составления баланса используется МОДУЛЬ 1 (в, г, д, е) «Отражение хозяйственных операций, связанных с выходом одного из учредителей», который приводится ниже. МОДУЛЬ 1 (в, г, д, е) Отражение хозяйственных операций, связанных с выходом одного из учредителей
* При стоимости доли выше номинала порядок отражения данной процедуры аналогичен операциям, рассмотренным в модуле 1 в.
* Возвращаемый вклад в части, не превышающей первоначального, вклада, не облагается НДС и налогом на доходы физических лиц соответствии с действующим законодательством. ** Облагается НДС, налогом на доходы физических лиц и др. аналогичными налогами. *** Возможность натуроплаты предусмотрена п. 2 ст. 12 Закона «Об обществах с ограниченной ответственнее **** Облагается НДС, налогом на доходы физических лиц и др. аналогичными налогами. en
* При отражении процесса реализации материальных ценностей без переоценки по рыночным ценам с использованием счета 83.
Данный тип реорганизации затрагивает уставный капитал, который должен быть уменьшен на величину вклада учредителя, выходящего из состава учредителей предприятия. Выплата доли в части, превышающей вклад в уставный капитал, облагается НДС, налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке и осуществляется за счет чистой прибыли и других источников собственных средств (84, 82, 83*). Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском:
|