48 страница. Операционными расходами являются:

Операционными расходами являются:

■ расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов органи­зации-расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возни­кающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

■ расходы, связанные с участием в уставных капиталах других орга­низаций;

■ расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ос­новных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

■ проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

■ расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными орга­низациями;

■ отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резер­вы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйствен­ной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;

■ прочие операционные расходы.

В составе операционных расходов учитываются расходы на содержа­ние законсервированных производственных мощностей и объектов. Перевод объектов на консервацию должен быть оформлен решением руководителя. На консервацию переводятся объекты основных средств, находящиеся в определенном комплексе, имеющие законченный цикл

производства. Амортизация на основные средства, переведенные на консервацию, не начисляется. Расходы, связанные с содержанием мощ­ностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета затрат.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 (утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н). был введен новый вид операционных расходов -затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие рас­ходы организации. В состав затрат, связанных с получением и исполь­зованием займов и кредитов, согласно ПБУ 15/01 относятся:

■ проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

■ проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облига­циям;

■ дополнительные затраты, произведенные в связи с получением зай­мов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств -это расходы, связанные с оказанием заемщику юридических и кон­сультационных услуг; осуществлением копировально-множительных работ, оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных за­конодательством), проведением экспертиз и т.п.;

■ курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образу­ющиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).

Типовые операции по отражению операционных доходов и расходов

* Доходы отражаются с использование счет 91 если: сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации; сумма доходов от аренды не превышает 5 % от общей суммы выручки за отчетный период.

19. Бухгалтерский учет 577

Типовые проводки при реализации основных средств и ликвидаци объектов основных средств

Перечень операционных расходов, как и операционных доходов, носит закрытый характер.

12.5. Учет чрезвычайных доходов и расходов

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хо­зяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, ава­рии, национализации и т.п.) согласно ГК РФ, чрезвычайными обстоя­тельствами не являются:

- нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;

- отсутствие на рынке необходимых предприятию материально-про­изводственных запасов;

- отсутствие у предприятия денежных средств.

Данный перечень является закрытым. Иные обстоятельства в опреде­ленных случаях могут быть признаны чрезвычайными. В соответствии с ГК РФ к чрезвычайным обстоятельства относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный харак­тер. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необходимо обратиться в службы, занимающиеся ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственная противопожарная служба, ОВД и др.) Большинство чрезвычайных доходов и расходов учитываются"приНалогообложении прибыли.

Чрезвычайные расходы - это затраты, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы.уменьшают налого­облагаемую прибыль, если они упоминаются в Налоговом кодексе РФ.

К чрезвычайным расходам относятся:

1. Некомпенсируемые потери от стихийных бедствий:

- уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;

- потери от остановки производства;

- затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией послед­ствий стихийных бедствий.

2. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Как чрезвычайные расходы учитываются:

- остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обсто­ятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества;

- расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией послед­ствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные расходы отражаются в учете проводками: Дебет 99 Кредит 01, 10, 41, 43... - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 99 кредит 20, 23, 25, 26... - отражены расходы по лик­видации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы - поступления, возникшие в результате не­предвиденных обстоятельств.

Как чрезвычайные доходы учитываются:

- стоимость материальных ценностей, оприходованных после списа­ния непригодного к восстановлению имущества организации, по­врежденного в результате чрезвычайных обстоятельств;

- страховое возмещение убытков, понесенных организацией в резуль­тате чрезвычайных обстоятельств (включается в состав внереали­зационных доходов).

Чрезвычайные доходы отражаются в учете проводками: Дебет 10 Кредит 99 - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации;

Дебет 76-1 Кредит 99 - отражена сумма полученного организа­цией страхового возмещения.

12.6. Структура финансового результата

Гор^ГнЗЦнцГпь;^Ткего

Конечный финансовый результат деятельности организации отража­ется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учиты­вают прибыли, а по дебету - убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового обо­рота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет односторон­нее сальдо. Применительно к новому Плану счетов счет 99 можно рас­сматривать в узком и широком смысле. В узком смысле — это сопос­тавляющий синтетический счет, предназначенный для выявления конеч­ного Финансового результата деятельности ооганизации за период Записи на нем ведутся накопительно в течение года. На первое 'число нового годэ остатка по данному счету не должно быть.

В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В Дан­ную систему входят счета учета доходов и расходов: ' 90 «Продажи»;

91 «Прочие доходы и расходы»;

99 «Прибыли и убытки».

В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за про­цессом формирования финансового результат деятельности организа­ции в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназна­чены для обобщения и накапливания информации о доходах и расхо­дах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себе­стоимостью проданной продукции (работ, услуг). Особенность опреде­ления финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валово­го дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара. Для определения финансового результата тор­говой организации от продаж из суммы ее валового дохода вычитается величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и спи­санная с кредита счета 44 «Расходы на продажу» на дебет счета 90 «Продажи».

По действующим правилам объем продаж в бухгалтерском учете и отчетности определяется по моменту отпуска или отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму выручки, поступившей на счета денежных средств, то отчетный финансовый результат предприятия от продаж для целей налогообложения регулируется до уровня, определя­емого оплаченным объемом продаж. При этом прибыль по данным бухгалтерского учета пересчитывается с метода «начислений» на «кас­совый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи продукции, работ и услуг и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ и услуг.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый ре­зультат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «раз­вернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финан­сового положения организации.

На счете 91 отражаются операционные и внереализационные до­ходы и расходы. В рабочем плане счетов с учетом потребностей орга­низации к счету 91 могут быть введены и другие субсчета, не предус­

мотренные в инструкции. Так, для целей составления бухгалтерской отчетности счета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» мо­гут быть детализированы с учетом классификации, приведенной в п. 23 ПБУ 4/99 (проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, прочие операци­онные расходы, внереализационные доходы, внереализационные расхо­ды). Например,

91-1 «Прочие доходы:

91-10 «Операционные доходы»;

91-11 «Внереализационные доходы»;

91-2 «Прочие расходы»:

91-20 «Операционные расходы»,

91-21 «Внереализационные расходы».

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и рас­ходы» следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана сче­тов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово-хозяй­ственной операции, должно обеспечивать возможность выявления фи­нансового результата по каждой операции.

Счет 91 имеет двойное назначение - счет учета реализации и счет учета прибылей и убытков. По характеру оформляемых проводок этот счет ближе к счетам реализации, так как образование сальдо на конец отчет­ного месяца по данному счету не предусмотрено. При оформлении опе­раций по этому счету следует иметь в виду следующие особенности:

■ при реализации объектов основных средств и объектов нематери­альных активов в дебет счета 91 списывается не первоначальная стоимость этих объектов, а остаточная, которая формируется соот­ветственно на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематериаль­ные активы»;

■ организации, сдающие объекты основных средств в аренду отражают

операции, связанные с договором аренды, в зависимости от того, является ли это для них основным (обычным) видом деятельности или нет. Организации, для которых этот вид деятельности указан в учредительных документах в качестве основного (или обычного) от­ражают соответствующие операции на счете 90. Организации, для ко­торых основной является производственная или торговая деятель­ность а аренда отдельных объектов основных средств (оборудования, производственных и торговых площадей, зданий, помещений и т.п.) обусловлена тем что некоторые объекты временно не используются, учитывают соответствующие операции на счете 91. То есть непосред­ственно в дебет счета списываются производственные затраты, а по кредиту отражаются суммы начисленной арендной платы; - производственные затраты могут списываться в дебет счета 91 толь­ко в том случае, если речь не идет о реализации в рамках обычной

деятельности. Например, в отношении затрат, учитываемых на счете 20, предполагается реализация объектов незавершенного производ­ства, но не работ и услуг, реализуемых в порядке осуществления уставной деятельности.

По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (чрезвычайные доходы и расходы), а также суммы платежей налога на прибыль.

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль орга­низации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокры­тый убыток)».

Формирование прибыли (убытки) осуществляется по следующему укрупненному алгоритму:

Доходы по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности

±

Сальдо внереализационных доходов и расходов Сальдо операционных доходов и расходов Сальдо чрезвычайных доходов и расходов отложенные налоговые активы отложенные налоговые обязательства текущий налог на прибыль

прибыль доЬнеа^огообложения.

чистая прибыль (убыток) за отчетный период

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток):

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.

Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок:

Дебет 91-9 кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца);

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и рас­ходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяй­ственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, ава­

рии, национализации и т.п.) в учете они могут быть отражены следую­щими проводками:

Чрезвычайные расходы:

Дебет 99 Кредит 01, 10, 41, 43... - списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств;

Дебет 99 кредит 20, 23, 25, 26... - отражены расходы по лик­видации последствий чрезвычайных обстоятельств.

Чрезвычайные доходы:

Дебет 10 Кредит 99 - оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации;

Дебет 76-1 Кредит 99 - отражена сумма полученного организа­цией страхового возмещения.

Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) за отчетный период отражаются в учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблагае­мой прибыли и отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках россий­ских предприятий используется многоступенчатый способ.

На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. У торговых предприятий в качестве начального про­межуточного показателя определяется валовой доход (маржа) - как ре­ализованная торговая наценка. Информация об этих показателях фор­мируется на счете 90 «Продажи».

На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финан­сово-хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим, операционным и внереализационным результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, инфор­мация 6 которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

На четвертом этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытыйо убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятель­ности с учетом чрезвычайных обстоятельств в деятельности предприя­тия путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрез­вычайными доходами и расходами на основе информации, также содер­жащейся на счете 99 «Прибыли и убытки».

Реформация бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря каж­дого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». В учете отражается прибыль (убыток) полученные организацией:

Дебет 99 Кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года; Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток от­четного года.

Информация о доходах, полученных (начисленных) в отчетном пери­оде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоя­щих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые гады и разницах между суммой, подлежащей взыс­канию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам матери­альных ценностей отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

- 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

- 98-2 «Безвозмездные поступления»;

- 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, вы­явленным за прошлые годы»;

- 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 отражают арендную плату или квартирную плату, выручку за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементную плату за пользование средствами связи фактически полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Дебет 50, 51, 52 Кредит 98-1 - отражены поступления различных платежей в счет доходов будущих периодов;

Дебет 98-1 Кредит 90-1 - отражаются суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов в составе доходов, полученных в рамках обычной деятельности с наступлением соответствующего периода;

Дебет 98-1 Кредит 91-1 - отражаются суммы, ранее учтенные как доходы будущих периодов в составе прочих доходов с наступлением соответствующего периода.

При поступлении объектов основных средств, полученных безвозмез­дно делаются проводки с использованием субсчета 98 — «Безвозмез­дные поступления»:

Дебет 08 Кредит 98-2 - отражена рыночная стоимость безвозмез­дно полученных основных средств (нематериальных активов);

Дебет 01, 04 Кредит 08 введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива);

Дебет 10, 11... Кредит 98-2 - получены безвозмездно иные ма­териальные ценности.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от дру­гой организации, облагается налогом на прибыль. Стоимость материаль­

ных ценностей, безвозмездно полученных от физических лиц, налогом на прибыль не облагается.

Стоимость безвозмездно полученного основного средства (немате­риального актива) списывается по мере начисления амортизации:

Дебет 20, 23, 25, 26,44... Кредит 02 (05) - начислена аморти­зация по безвозмездно полученному основному средству (нематериаль­ному активу);

Дебет 98-2 Кредит 91-1 — соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов, (внереализационные доходы).

Стоимость безвозмездно полученных иных материальных ценностей, учтенная в составе доходов будущих периодов списывается по мере пе­редачи их в производство:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44... Кредит 10;

Дебет 98-2 кредит 91-1 - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (внереализационные доходы).

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: