Налоговые режимы и их особенности.

Федеральные, региональные и местные налоги уплачиваются налогоплательщиками при использовании общего режима налогообложения, который применяется по умолчанию.

Наряду с этим для субъектов малого предпринимательства установлены специальные налоговые режимы, которые предусматривают освобождение от обязанностей по уплате отдельных налогов и их замену уплатой единого налога.

Основные налоги при общем режиме:

1) Налог на добавленную стоимость (НДС) платят организации и индивидуальные предприниматели. Налоговой базой (суммой с которой исчисляется НДС) является превышение суммы НДС полученной НДС, полученной налогоплательщиком в его качестве продавца, над суммой уплаченной налогоплательщиком в его качестве покупателя. Основная налоговая ставка – 18%. На ряд продовольственных, детских, печатных и медицинских товаров – 10%.

Пример 41. Предприятие реализовало продукции (работ, услуг) за квартал на сумму 200 млн.руб. Предприятие начислило НДС от этой суммы в размере 18% или 36 млн.руб. (200 × 0,18). Итого предприятие востребовало с покупателей к уплате 236 млн. руб. (200 + 36).

В том же квартале предприятие приобрело материалов и оборудования на сумму 170 млн.руб. И плюс к этой сумме заплатило поставщикам НДС в сумме 28,8 млн.руб. (170 × 0,18).

НДС, который предприятие обязано уплатить в местный бюджет, составит 7,2 млн.руб. (36 – 28,8).

2) Налог на прибыльорганизаций обязаны платить юридические лица с получаемых ими прибылей. Налоговая база – денежное выражение прибыли: «прибыль = доходы – расходы». Основная ставка 20%. На дивиденды – 9%.

Прибыль до налогообложения (см. табл. 10) в установленных Налоговым кодексом случаях увеличивается или уменьшается, в связи с тем, что не всегда одинаково учитываются расходы в целях бухучета и в целях налогового учета.

Пример 42. Прибыль фирмы до налогообложения составила за квартал 800000 руб. В этом квартале были произведены следующие хозяйственные операции, повлиявшие на налоговую базу:

- фирма презентовала своим сотрудникам подарки к празднику на общую сумму 27000 руб. (налог в подобных случаях берется безвозвратно – постоянное налоговое обязательство):

- фирма получила и израсходовала материалы на сумму 50000 руб., но поставщикам за них еще не заплатила (в следующем отчетном периоде заплатит поставщикам и налог соответственно уменьшит – отложенный актив);

- фирма ввела в эксплуатацию оборудование и начислила по нему амортизацию в целях бухучета линейным методом на сумму 14000 руб., в целях налогового учета нелинейным способом – 31000 руб. Разница – 7000 руб. (в следующем отчетном периоде с этой разницы уплатит налог – отложенное обязательство).

Решение:

Налог на прибыль = (800000 + 27000 + 50000 – 7000) × 0,2 = 174000 руб.

3) Налог на доходы физических лиц (рассмотрен в разделе 4.3).

Основные специальные налоговые режимы :