Тема 15. Аудит отчетности экономического субъекта

Целью аудита бухгалтерской отчетности является проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства. Для достижения этой цели аудиторам необходимо решить следующие задачи:

1) проверить состав и содержание форм бухгалтерской отчетности, увязку ее показателей;

2) подтвердить правильность оценки статей отчетности;

3) предложить внести (при необходимости) изменения в формы отчетности на основе оценки количественного влияния на ее показатели существенных отклонений, выявленных в процессе аудита;

4) проверить правильность формирования сводной отчетности.

Аудит бухгалтерской отчетности заключается в выражении мнения о достоверности такой отчетности. Он осуществляется в рамках предпринимательской деятельности на основе договора между аудиторской организацией и клиентом. Аудит проводится независимым экспертом, предполагает равноправные отношения сторон, сотрудничество между ними. Он направлен на выявление причин искажения бухгалтерской отчетности, фак­торов, ухудшающих финансовое положение предприятия. По результатам проверки формулируется аудиторское заключение и рекомендации для клиента, обеспечивается конфиденциальность информации.

Нормативной базой для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности являются такие документы как ГК РФ, НК РФ, Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), Приказ МФ РФ от 22.07.2010 № 66н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Аудиторам следует подвергнуть проверке годовую бухгалтерскую отчетность предприятия в составе: «Бухгалтерский баланс», «Отчет о прибылях и убытках», «Отчет об изменениях капитала», «Отчет о движении денежных средств», и «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Для того чтобы планировать аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности экономического субъекта, аудитор должен получить достаточное представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Затем аудитор оценивает риск СВК для определения риска необнаружения. Если такой риск оценивается как низкий, то процедуры проверки по существу проводятся в меньшем объеме. Для того чтобы провести детальный аудит отчетности экономического субъекта используются аналитические процедуры, инспектирование и запрос информации, и получение разъяснений.

Бухгалтерская отчетность, представляющая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составленная на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам, является объектом аудиторской проверки. Все отчетные формы, входящие в состав бухгалтерской отчетности, взаимосвязаны, поскольку отражают одни и те же хозяйственные операции и события в деятельности организации в разных аспектах.

Информационная база, используемая аудитором при проверке бухгалтерской отчетности, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы формирования показателей бухгалтерской отчетности;

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета по отдельным объектам бухгалтерского учета.

В ходе проверки бухгалтерской отчетности аудитор оценивает содержание отдельных форм отчетности, соблюдение правил формирования показателей отчетности и их корреляцию. С целью контроля соответствия показателей отчетности требованиям нормативных документов проверяются:

- состав и содержание форм бухгалтерской отчетности;

- правильность оценки статей отчетности;

- правильность заполнения показателей в формах бухгалтерской отчетности;

- взаимоувязка показателей отчетности, соответствие показателей, отраженных в разных формах отчетности;

- правильность формирования сводной отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности определен п.2 ст.14 Федерального закона "О бухгалтерском учете" № 402 -ФЗ и п.5 ПБУ 4/99. Перечень форм, их нумерация и образцы определены Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденными приказом Минфина России от 22 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Кроме того, организации при разработке форм бухгалтерской отчетности должны применять коды показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Госкомстата РФ от 14 ноября 2003г №475/102н. Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму, содержащему информацию о составе представляемой отчетности и оформленному в установленном порядке.

При аудите отчетности экономического субъекта проводится проверка наличия всех форм (если формы разрабатывались организацией самостоятельно) и данных, предусмотренных Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (заголовочной части отчетных форм): наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; полное наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая форма/форма собственности; единица измерения; адрес; дата утверждения; дата отправки/принятия бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

При аудите общего порядка заполнения бухгалтерской отчетности, аудитору необходимо установить:

- адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности (на соответствие положениям нормативных актов),

- соответствие целей составления отчетности положениям нормативных актов,

- общий порядок заполнения форм отчетности (на соответствие положениям нормативных актов),

- учитываются ли при составлении отчетности особенности составления отчетности субъектами малого предпринимательства, некоммерческими и общественными организациями?

- порядок составления и представления промежуточной бухгалтерской отчетности (на соответствие положениям нормативных актов),

- учитывается ли при заполнении отчетности существенность показателей, предусмотренная нормативными актами.

Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства, являются:

1) показатели отчетности не подтверждены результатам инвентаризации (последняя проверка проведена формально, не по всем активам и обязательствам);

2) допущены арифметические ошибки при подсчете показателей отчетности, округленных значений показателей;

3) отсутствует взаимоувязка отдельных показателей различных форм отчетности;

4) неполное заполнение всех обязательных реквизитов отчетности.

Практические задания к теме 15:

В рамках данной темы предлагается ответить на следующие тестовые вопросы:

1. При аудите отчетности экономического субъекта аудитор должен определить, как в бухгалтерском балансе отражены числовые показатели:

а) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке;

б) бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в брутто-оценке.

2. Данные статей баланса целесообразно проверять путем сверки с данными:

а) Главной книги и регистров бухгалтерского учета;

б) Главной книги.

3. В отчете о движении денежных средств, подтверждаемом аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в составе годовой бухгалтерской отчетности, получение кредитов и займов отражается в графе:

а) финансовая деятельность;

б) инвестиционная деятельность;

в) текущая деятельность.

4. В ходе проверки формирования бухгалтерской отчетности аудируемого лица аудитор должен помнить, что показатели формы №2 «Отчет прибылях и убытках» характеризуют:

а) финансовые результаты деятельности организации;

б) капитал организации;

в) имущественные положения организации;

г) стратегическое положение на рынке.

5. Аудитор в ходе проверки должен помнить, что форма финансовой отчетности, характеризующая финансовые результаты деятельности организации – это:

а) пояснительная записка;

б) бухгалтерский баланс;

в) отчет о прибылях и убытках;

г) приложение к бухгалтерскому балансу.
Ключ к тестам

Литература

1. Федеральный закон РФ от 28.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 30.12.2001) «Об аудиторской деятельности» // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2009. – № 33 (часть I). – Ст. 3422.

2. Аснин Л. М., Кубасова Т. О., Сеферова И.Ф. Бухгалтерский учет и аудит. – Ростов-на-Дону: Изд. Феникс, 2007 г. – 548 с.

3. Богатая И.Н. Практикум по аудиту / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. – 2-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007. – 283. – (Высшее образование).

4. Грищенко А. Обязательный аудит // Аудит и налогообложение. – 2007. –

№ 4. С. 31.

5. Крупченко Е.А., Замыцкова О. И. Аудит. Учебник. – Ростов –на -Дону: Феникс. – 2005.– 379с.

6. Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит. Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2008.-

288 с.

7. Пирожкова Н.А., Макальская М.Л., Мельник М.В. Основы аудита. Курс лекций. – М.: Дело и сервис, 2007. – 160 с.

8. Сотникова Л.В., Савин А.А., Подольский В.И. Аудит. Учебник. Изд.3-е.М.: Юнити-Дана. – 2007. – 583 с.

9. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2007.- 496 с.

10. Хахонова Н.Н. Тесты по бухгалтерскому учету и аудиту: учеб. пособие / Н.Н.Хахонова, Н.И. Курносова. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ОАО «Московские учебники»; Ростов н/Д.: Феникс, 2006. – 316 с. – (Высшее образование).

11. Шеремет А.Д, Суйц В.П. Аудит Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005. – 448 с.

Периодические издания по аудиту и официальные сайты.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: