Тема 12. Внутрішній аудит: його сутність, об’єкти і суб’єкти

План

1. Поняття, функції й причини, що спричинили розвиток внутрішнього контролю й аудиту.

2. Структура системи внутрішнього контролю на підприємстві. Характеристика контрольних функцій, що виконуються бухгалтерією. Сутність контрольного середовища, засобів контролю системи оцінки ризиків.

3. Система внутрішнього контролю на різних стадіях (рівнях) управління підприємством.

4. Сутність принципів, дотримання яких необхідно для ефективного функціонування СВК.

5. Сутність вимог, дотримання яких необхідно для ефективного функціонування СВК.

6. Форми й основні характеристики СВК.

Література:

Основна [2, 3, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13-19]

Додаткова [20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 29-31, 32, 33]

ВКАЗІВКИ ДО ЛЕКЦІЇ

1. Поняття, функції й причини, що спричинили розвиток внутрішнього контролю й аудиту

Внутрішній контроль і аудит у розумінні сучасної економічної науки є невід'ємною частиною ефективної системи управління підприємством. Їх основна мета - створення реальних передумов для росту конкурентноздатності підприємства, підвищення його фінансової стійкості й авторитету в бізнес-співтоваристві.

Основні завдання, які необхідно вирішувати для досягнення зазначених цілей складаються у виявленні відповідності або не відповідності фінансово-господарської діяльності підприємства вимогам нормативної правової бази, внутрішніх регламентів, планів і програм, інших документів, у підвищенні ефективності роботи й прозорості систем управління.

Внутрішнім аудитом і контролем у комерційних підприємствах найбільш часто займаються служби внутрішнього аудиту й разом з ними фахівці інших структурних підрозділів у розрізі своїх функціональних обов'язків. Всі суб'єкти внутрішнього аудиту й контролю повинні поєднуватися організаційно й методично в єдину систему внутрішнього контролю (надалі по тексту - СВК). Актуальність рішення цього завдання, особливо, великим і середнім бізнесом, значно зросла у зв'язку з наступними факторами:

По-перше, це верениця голосних корпоративних скандалів, що прокотилися по США й Західній Європі, що показала, що навіть міжнародні аудиторські компанії не завжди виконують свою роботу на належному професійному рівні, що приводить до банкрутства великих корпорацій. Ця ситуація підігріла інтерес до формування систем внутрішнього контролю й створення служб внутрішнього аудиту, підпорядкованих Раді директорів або Комітету з аудитові при Раді директорів.

У США з'явився закон Сарбейнса-Оксли, а в Росії "Положення про діяльність по організації торгівлі на ринку цінних паперів", затв. Наказом ФСФР від 15.12.2004 р. № 04 - 1245/пз-н. Цей документ набув чинності з 01.01.2006 р. У ньому міститься вимога для публічних компаній, цінні папери яких включаються в котирувальні списки організаторів торгівлі на ринку цінних паперів по котирувальних списках А (першого й другого рівнів) і Б, сформувати в складі Ради директорів Комітет з аудиту; затвердити документ, що визначає процедури внутрішнього контролю за фінансово-господарською діяльністю емітента. Контроль над дотриманням цих процедур повинен здійснювати окремий структурний підрозділ, що повідомляє про виявлені недоліки Комітету з аудиту.

По-друге, внутрішній контроль і аудит стає невід'ємною частиною якісного корпоративного управління. Багато великих і середніх акціонерних компаній мають у своєму складі служби внутрішнього аудита. Більш того, правила найбільших фондових бірж, таких, як Нью-Йоркська або Лондонська біржа вимагають, щоб у компанії, що претендує на включення в котирувальні списки, був організований внутрішній аудит.

По - третє, що характерно для ринків, що розвиваються, куди відноситься Україна та Росія, наявність служби внутрішнього аудиту стає актуальним для власників, які відходять від безпосереднього керівництва підприємством, передаючи кермо влади в руки професійних керівників.

2. Структура системи внутрішнього контролю на підприємстві. Характеристика контрольних функцій, що виконуються бухгалтерією. Сутність контрольного середовища, засобів контролю системи оцінки ризиків

До складу будь-якої СВК, як показує практика, входять наступні складові частини, які дозволяють їй ефективно контролювати основні напрямки діяльності об'єктів перевірки:

1. Система бухгалтерського обліку.

2. Контрольне середовище.

3.Засоби контролю.

4.Система оцінки ризиків.

Розглянемо вимоги до кожної із цих частин.

Система бухгалтерського обліку повинна забезпечити внутрішньогосподарський бухгалтерський контроль на наступних стадіях обліку:

1) розгляду первинних документів, що надійшли головному (старшому) бухгалтеру на підпис;

2) візуванні договорів, кошторисів, наказів і інших документів, пов'язаних з витрачанням грошових коштів і матеріалів;

3) облікової реєстрації господарських операцій;

4) інвентаризації товарно-матеріальних і інших цінностей;

5) узагальненні облікової й звітної інформації;

6) перевірок в окремих господарських підрозділах разом з іншими функціональними службами.

Внутрішньогосподарський бухгалтерський контроль повинен забезпечувати, щоб:

1) фінансово-господарські операції в обліку правильно відображали часовий період їх здійснення й були зафіксовані в правильних сумах;

2) фінансово-господарські операції правильно й відповідно до діючих нормативних документів і облікової політики були відображені на рахунках бухгалтерського обліку.

Внутрішньогосподарський бухгалтерський контроль повинен бути безперервним, суцільним, системним і строго документованим.

Найважливіше значення для підприємства внутрішньогосподарського бухгалтерського контролю - встановлення відповідальності посадових осіб за дотримання порядку приймання, зберігання, витрати й списання товарно-матеріальних і інших цінностей, а також за достовірність первинних облікових документів.

Варто підкреслити, що бухгалтерська служба є самостійною інформаційною й контрольною підсистемою в рамках СВК.

Контрольне середовище забезпечує за допомогою внутрішніх нормативних документів розподіл несумісних функцій, що дозволяють керівникам всіх рівнів приймати комплексні управлінські рішення, що стосуються, у першу чергу, використання активів підприємства.

Під несумісними функціями розуміють такі функції, зосередження яких в однієї особи в будь-яких комбінаціях може сприяти здійсненню цією особою випадкових або навмисних помилок, а також ускладнити їх виявлення. До них можна віднести:

1) безпосередній доступ до активів;

2) дозвіл на здійснення операцій з активами;

3) безпосереднє здійснення господарських операцій;

4) відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку.

В обов'язковому порядку повинні бути строго регламентовані внутрішніми документами контрольні функції керівників різних структурних підрозділів підприємства, яким ставиться в обов'язок у рамках їх компетенції підписувати й візувати документи, контролювати дотримання норм витрати сировини, матеріалів, палива, електроенергії й трудових витрат. Виконання цієї вимоги поліпшує контрольне середовище, підвищує персональну відповідальність посадових осіб за економічну і юридичну обґрунтованість рішень, які вони приймають.

Засоби внутрішнього контролю організаційні і технічні повинні забезпечувати ефективне функціонування системи бухгалтерського обліку й належний стан контрольного середовища.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: