1 страница. 1.1. Роль учета в системе управления

Глава I

* основы u принципы

^ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Роль учета в системе управления

Управление представляет собой обособившийся вид деятельности, возникший в результате разделения труда в общественном производстве. Организационные структуры хозяйственной деятельности достаточно четко подразделяются на объекты управления и органы управления. Первые состоят из различных хозяйственных подразделений, их объединений и совокупностей, в которых и совершается хозяйственная деятельность. Вто­рые обеспечивают наблюдение и контроль за хозяйственной деятельнос­тью ее планиоование и оеп/лиоование выполняют лоугие сЬл/нкиии vnoae-ления Продуктом управления являются решения Кавлетчесме реше­ния/ обеспечивающие достижение целей хозяйственной деятельности.

Объекты управления и органы управления находятся между собой в определенной связи, представляют неразрывное единство двух относи­тельно обособленных элементов, что позволяет называть эту структуру системой управления. Различают два вида связей в системе управле­ния — прямые и обратные, которые и определяют в конечном счете различные функции управления.

Прямаясвязь характеризует определенное воздействие органа управ­ления на объект управления, например плановое задание, команда по регулированию некоторых параметров хозяйственной деятельности. Та­кие воздействия могут быть полезными и способствовать достижению целей хозяйственной деятельности только тогда, когда орган управле­ния хорошо знает состояние самого объекта управления и других хо­зяйственных звеньев, природных и социальных условий, с которыми взаимодействует данный объект управления. В связи с этим возникает необходимость получать сведения об объекте упоавления анализиоовать их, осуществлять контроль за выполнением принятых решений. Эта объек­тивная необходимость порождает обоатниюсвязь в системе управления характеризующую фактическое состояние объекта управления.

Прямая и обратная связи реализуются в системе управления в основ­ном посредством информации (от латинского разъяснение, изложение), которая представляет собой обмен сведениями между людьми, причем эти сведения могут передаваться любым способом. Имея в виду развитие машинной обработки информации, в это понятие включают также обмен сведениями между человеком и машиной, между самими машинами. Функции управления в значительной мере связаны с получением, пере­дачей и обработкой информации.

Функции управления. Управленческие решения вырабатываются, прежде всего, в процессе планирования. Цикл управления начинается с планирования, которое определяет цели и задачи хозяйственной деятель­ности, средства и пути их достижения и выполнения. Само планирова­ние осуществляется путем соответствующей обработки и анализа имею­щейся информации о состоянии объекта управления. Поэтому анализ хозяйственной деятельности является непременной функцией управ­ления. Он обеспечивает взаимосвязанное изучение хозяйственных фак­тов и процессов, оценку количественных и качественных изменений в хозяйственной деятельности, наличие резервов и «узких мест», характе­ристику возможных вариантов развития и т.п. В ходе анализа выявля­ются отклонения от плана и пути их преодоления.

Для анализа необходима упорядоченная информация о состоянии объекта управления. Сбор, хранение и обработка такой информации осуществляются при помощи учета, который является одной из функций управления.

Управление осуществляется на основе полученной информации, боль­шую часть из которой представляет бухгалтерский учет. Через учетные данные проявляется эффективность принятых управленческих решений, и в то же время, учетная информация содержит сведения, необходимые для реализации следующих функций управления — регулирования и контроля.

Регулирование представляет собой совокупность действий органа управления, направленных на компенсацию выявленных отклонений в хозяйственной деятельности.

Контроль обеспечивает проверку выполнения управленческих реше­ний, соблюдение заданных нормативов и условий хозяйствования.

Таким образом, планирование и регулирование обеспечивают прямые связи между органом и объектом управления. Учет, анализ и контроль формируют информацию обратной связи в системе управления.

Информация, характеризующая фактическое состояние хозяйственной деятельности, возникает и передается в системе учета. Учет — это система количественного отражения и качественной характеристики процессов материального производства с целью управления ими. Именно в сис­теме учета регистрируются, накапливаются, обрабатываются данные, кото­рые затем используются Для проведения анализа и контроля, а также и для планирования оегулиоования Следовательно учет является совео-шенно необходимой функцией управления общественным производством.

Учет можно организовать и вести по-разному. Осуществляют, напри­мер, учет выполнения производственных операций, норм выработки, вы­полнения договорных обязательств по поставкам продукции — это кон­кретный оперативный учет. В бухгалтерском учете хозяйственная деятельность отражается как система разнородных, но взаимосвязанных между собой объектов: хозяйственных средств, их источников, измене­

ний этих средств и источников в результате производственной деятель­ности. Обобщение осуществляется в едином денежном измерителе путем сплошного наблюдения и измерения всех изменений в размещении и потреблении средств предприятия, всех полученных результатов. Для обобщения информации в целях определения налоговой базы по нало­гу осуществляют налоговый учет. Ведут статистический учет трудовых ресурсов, производства и распределения продукции, товарооборота по товарным группам и других массовых общественных явлений. Каждое массовое общественное явление статистика изучает как совокупность качественно однородных объектов (единиц), отличающихся друг от друга варьированием некоторых признаков.

В таком системном учете объединяются как равноправные совершен­но разнородные совокупности объектов (рис. 1.).

хозяйственный учет

это система сбора информации об объектах учета в целях контроля и управления ими

ОПЕРАТИВНЫЙ

— это система наблюдения и

текущего контроля за отдельными фактами или процессами с целью руковод­ства ими в момент их совершения

I

БУХГАЛТЕРСКИЙ

— это система непрерывного и взаимосвя­занного отоб­ражения эконо­мической информации с целью управ­ления и контро­ля за финансо­вой деятель­ностью хозяйства

Т.

СТАТИСТИЧЕСКИЙ

— это система сбора и обоб­щения инфор­мации о массо­вых явлениях, фактах или про­цессах с целью управления и контроля за ними

НАЛОГОВЫЙ

— система обоб­щения информа­ции для опреде­ления налоговой базы по налогу на основе данных первичных доку­ментов, сгруппи­рованных в со­ответствии с по­рядком, предус­мотренным нало­говым законода­тельством

Рис. 1. Виды учета

Оперативный учет осуществляется на рабочих местах в момент совершения хозяйственных операций. Отличительной его особенностью является быстрота реагирования, т.е. обеспечения данными менеджеров предприятия для оперативного руководства непосредственно в момент совершения хозяйственной операции. Данные оперативного учета ис­пользуются для повседневного текущего руководства и управления предприятием. Они могут быть получены несистемным путем и в любой форме - по телефону, факсу, в устной беседе и т.п.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплош­ного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

Объектами (предметом) бухгалтерского учета являются имущество (активы) организаций, источники их образования, обязательства, хозяй­ственные операции, осуществляемые организациями в процессе их дея­тельности.

Система бухгалтерского учета в целом ограничивается рамками хо­зяйствующего субъекта (организации). Единицами наблюдения считают­ся факты хозяйственной деятельности, зарегистрированные в первичных учетных документах. Бухгалтерский учет ведется в стоимостном (денеж­ном) выражении. Методы бухгалтерского учета обеспечивают решение основной задачи бухгалтерского учета - объективного отражения фи­нансового положения организации и результатов ее деятельности в соответствии с требованиями нормативных документов. К важнейшим методам бухгалтерского учета относятся методы документального отра­жения, оценки, калькулирования, двойной записи, группировки однород­ных фактов по счетам, инвентаризации, баланса.

Данные бухгалтерской отчетности являются публичными (открытыми) для всех заинтересованных пользователей. Достоверность отчетности подтверждается, как правило, аудиторским заключением.

Налоговый учет предоставляет информацию особому кругу потре­бителей, а именно: контролирующим финансовым органам, в частности, налоговым инспекциям. Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и осуществ­ляется для формирования информации о порядке учета в целях нало­гообложения. Информация представляется потребителям в виде налого­вых деклараций и справок, составляемых по унифицированным формам.

Информация в налоговом учете может быть как ретроспективной, так и перспективной в части авансовых платежей, и обычно закрыта.

Предметом статистики является количественная сторона качествен­но-определенных массовых социально-экономических явлений и процес­сов, отображаемых посредством статистических показателей. Другими словами основная задача статистики состоит в выявлении закономерно­стей во множестве отдельных случайных явлений. В силу этого методы статистики базируются на законе больших чисел и теории вероятности. В статистических измерениях используются как стоимостные, так и на­туральные показатели. Для анализа динамики стоимостные показатели выражаются не только в текущих, но и в так называемых сопоставимых (неизменных) ценах, т.е. в ценах, установленных за определенный пери­од или на определенную дату, применяемых в течение ряда лет для

оценки продукции (работ, услуг) в отдельных отраслях материального производства.

В статистических наблюдениях широко распространены методы пе­риодического и единовременного наблюдения. При этом в социально-экономической статистике в настоящее время в основном применяются несплошные формы охвата единиц совокупности (выборочное, моногра­фическое, основного массива). Наиболее распространенной формой статистических показателей, используемых в социально-экономических исследованиях, являются средние величины, представляющие собой обобщенную количественную характеристику признака в статистической совокупности. Данные статистической отчетности являются конфиденци­альными и обеспечены гарантиями органов статистики по неразглаше­нию полученной статистической информации.

Каждый из этих видов учета выполняет свою роль в контроле и управлении деятельностью хозяйственным органом, а совокупность их — обеспечивает всесторонний охват хозяйственной деятельности предпри­ятия.

Правильное построение хозяйственного учета обеспечивается:

■ единством предмета - процесс расширенного воспроизводства;

■ единством цели - получение информации о ходе хозяйственной деятельности, для обеспечения ее рационального осуществления;

■ единством методологического руководства — руководство хозяй­ственным учетом в целом в России осуществляется Правитель­ством РФ.

1.2. История возникновения и развития бухгалтерского учета

Если говорить об учете вообще, то он возник в глубокой древности. Его возникновение и развитие обуславливались материальным произ­водством общества. Археологами установлено, что письменный учет существовал в XIII в. до н.э. у египтян, в V—III в. до н.э. у персов, во II в. до н.э. — в Китае. Таким образом, еще на заре цивилизации учет выделился из математических наук (точнее — из арифметики), но окон­чательно оформился в самостоятельную науку позднее — лишь к концу XV в. Авторами, изложившими правила ведения записей по двойной системе, впервые были Бенедикт Котрульи и Лука Пачоли. Мировое признание получил «Трактат о счетах и записях» Л. Пачоли, изданный в 1494 году, в котором он раскрыл смысл учетных записей. Его книга остается актуальной и в наши дни.

В отличии от современного бухгалтерский учет того периода обес­печивал информацией единоличного собственника, все данные содер­жались в секрете; тогда не существовало границы между собственно­

стью и имуществом организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии. Отсюда записи в учетном регистре носили описательный характер с содержанием сведений о товаре (вес, размер, единица измерения, цена).

Последователи Луки Пачоли распространили применение системати­зированного учета в различных отраслях. В 1581 г. было создано в Венеции первое в истории общество бухгалтеров.

К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого за­ложил Лука Пачоли, претерпела изменения. С развитием общественного производства появились компании, отделенные от собственника; сфор­мировался акционерный капитал; произошло разделение капитала и прибыли; начали работать фондовые биржи; дальнейшее развитие по­лучили промышленность и торговля. В результате работа бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Анг­лии и Шотландии.

В 1887 г. американские профессиональные бухгалтеры создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров. Позднее такие ассоциации стали появляться в отдельных штатах.

Государственные преобразования в России, коснувшиеся всех сфер экономики, включая финансы, связанны с именем Петра Великого. В XVII в. правительство Петра I решительно признало отсталость России и встало на путь всесторонней реформы, которая затронула многие сто­роны хозяйственной и социальной жизни страны. Не избежала корен­ного изменения и постановка учета. Уже в 1710 г. в правительственной газете «Ведомости о военных и иных делах» появилось малопонятное слово «бухгалтер».В это врем учету и контролю уделяется огромное внимание. Инструкции по организации учета издаются как государствен­ные акты Первый государственный акт в котором нашли место вопросы учета датируется 22 января 1714 г Положения этого документа были обязательны для государственного аппарата и государственной промыш-

л6нности.

Огромным событием в истории Российского учета стало издание Регламента управления Адмиралтейства и верфи от 5 апреля 1722 г., который оказал огромное влияние на всю систему отечественного бух­галтерского учета, в частности на общегосударственную методику учета на материальных складах, оформления всех фактов хозяйственной жиз­ни с помощью первичных документов. Так в России появляются понятия двойной записи и бухгалтерские счета.

Как наука бухгалтерский учет в России получил свое развитие в первой половине XIX в., его основоположниками стали: К.И. Арнольд, И.Н. Ах-метов, Э.А. Мудров, A.M. Вольф, Е.Е. Сивере и др. Первые учебники по бухгалтерскому учету появились в России в XIX в. В 1888 г. профес­

сиональный бухгалтер A.M. Вольф начал выпускать журнал «Счетовод­ство»; в 1892 г. выдающийся бухгалтер Е.Е. Сивере предложил понимать под счетоводством практическую деятельность, а под счетоведением — науку об учете. В 1906 г. в Санкт-Петербурге выходит книга И.Н. Мак­симова «Счетоводство. Краткий исторический очерк развития счетовод­ства и его значение в торгово-промышленных и сельскохозяйственных организациях».

Развитие бухгалтерского учета как науки нашло отражение в рабо­тах видных ученых XX в. За годы советской власти, в России была создана уникальная система учета, которая полностью соответствовала предъяв­ляемым к ней требованиям. В условиях плановой экономики и центра­лизованного руководства сформировалась национальная система учета, отличительными чертами которой являлись:

■ государственное регулирование учета в стране, осуществлявшееся путем принятия нормативных документов, обязательных к примене­нию;

■ полная стандартизация и унификация учетных процедур и учетных документов;

■ единая система бухгалтерской отчетности.

Основная цель учета заключалась в обеспечении сохранности и рационального использования государственной собственности.

На протяжении всех лет социалистического хозяйства учет в стране непрестанно развивался и совершенствовался «эволюционным» путем: разрабатывались и внедрялись его новые формы, пересматривались и корректировались планы счетов, изменялись формы бухгалтерской отчет­ности, внедрялись механизация и автоматизация учета.

Тем не менее, несмотря на явные достоинства данной системы учета, в новых условиях хозяйствования старая система учета была обречена. Переход экономики нашей страны на условия рыночных отношений, появление в связи с этим новых фактов хозяйственной деятельности, передача предприятий из государственной собственности в коллектив­ную и частную собственность, потребовали известных дополнений, а по некоторым операциям - и перестройки в системе бухгалтерского учета. Появление акций и других ценных бумаг использование иностранной валюты при выходе н 'международиый рынок инфляционные признаки в экономике отказ от центрованного регулирования ценообразова­ния новые виды расчетов между организациями и многие другие аспек­ты рыночных отношений потребовали соответствующих изменений в методологии учета потрешвали соответствующих изменении

1.3. Сущность, цели и задачи учета

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет как неотъемлемая часть системы управления орга­низацией представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обя­зательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций.

На современном этапе развития бухгалтерского учета в его структу­ре выделяют две составные части (подсистемы учета):

■ финансовый учет;

■ управленческий учет.

В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бух­галтерский учет выполняет ряд функций (рис. 2.).

Рис. 2. Функции бухгалтерского учета

Информационная функция - присуща бухгалтерскому учету, так как по своей сути учет - это система, осуществляющая сбор, измерение, об­работку и передачу финансовой информации о хозяйственных процес­сах определенного предприятия (организации). Бухгалтерский учет яв­ляется «поставщиком» информации различным объектам управления (внутренним и внешним пользователям).

Контрольная функция. В процессе сбора и регистрации информа­ции о фактах хозяйственной деятельности в системе бухгалтерского учета одновременно производится контроль законности совершенных опера­ций, правильности документального оформления, логический и арифме­тический контроль. С помощью специальных приемов и способов осу­ществляют три вида контроля:

■ предварительный - до совершения хозяйственной операции;

■ текущий - во время совершения операции;

■ последующий - после ее совершения.

Плановая функция. Процесс планирования требует от системы бух­галтерского учета своевременного представления информации не толь­

ко о текущих операциях, но и о предполагаемых изменениях, прогнозах (например, размер сомнительных долгов охарактеризует величину пред­полагаемого убытка и т.д.).

Обратной связи. Эта функция учета обеспечивает эффективность всей системы управления организацией, так как именно в бухгалтерском учете формируется отчетная информация, полученная после реализации того или иного управленческого решения. Эта функция позволяет кон­тролировать соблюдение смет бюджетов, выявлять «узкие» места хозяй­ственной деятельности и скрытые резервы.

Аналитическая функция проявляется в том, что в системе бухгал­терского учета информация формируется по каждому объекту бухгал­терского учета и характеризует не только его наличие, но и движение. Только бухгалтерский учет может обеспечить аппарат управления подоб­ной аналитической информацией.

Бухгалтерский учет выполняет свои функции на двух уровнях: на уровне регистрации фактов хозяйственной деятельности с целью получения данных для оперативного управления производственным процессом (ана­литический учет) и на уровне обобщения информации в стоимостном выражении в регистрах бухгалтерского учета для отражения соответ­ствующих данных в бухгалтерской отчетности (синтетический учет).

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике определяет то, что информация в системе бухгалтерского учета формируется для внешних и внутренних пользователей.

Цель бухгалтерского учета в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании данных о финан­совом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинте­ресованных пользователей при принятии решений.

Информация, сформированная исходя из этой цели, отвечает общим потребностям большинства заинтересованных пользователей. Это, одна­ко, не означает, что в бухгалтерском учете формируется вся информация, которая может оказаться необходимой и достаточной для заинтересо­ванных пользователей при принятии решений.

Пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются юридические и физические лица, имеющие какие-либо по­требности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию.

Основных пользователей информации бухгалтерского учета можно разделить на две группы:

1. Внутренние пользователи: руководители организации, структур­ные подразделения и отделы, собственники, работники предприятия.

2. Внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, орга­ны власти и т.д.

В составе внешних пользователей выделяют:

■ пользователей, имеющих прямой финансовый интерес: инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, акционеры;

■ пользователей, не имеющих прямого финансового интереса: нало­говые органы, органы по управлению экономикой, профсоюзы, орга­ны статистики, аудиторские фирмы, общественность.

Состав пользователей бухгалтерской информации приведен на ри­сунке 3.

Поскольку интересы заинтересованных пользователей существенно различаются, бухгалтерский учет не может удовлетворить все информа­ционные потребности этих пользователей в полном объеме. Информа­ция, формирующаяся в бухгалтерском учете для внешних пользователей удовлетворяет потребности, являющиеся общими для всех пользователей!

Цель бухгалтерского учета для внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству организа­ции для принятия управленческих решений.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ИНФОРМАЦИЯ

ВНУТРЕННИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ

ВНЕШНИЕ ПОЛЬЗОВАТЕЛИ

Имеющие прямой финансовый интерес

Не имеющие прямого

финансового интереса

Инвесторы

Кредиторы

Поставщики

Будущие акционеры

Покупатели

Налоговые органы

Общественность

Органы по управлению экономикой

Прочие группы

Рис. 3. Состав пользователей бухгалтерской информации

В отношении информации для внутренних пользователей следует учи­тывать, что ее состав для каждого представителя администрации опре­деляется в зависимости от занимаемой должности и функций, выполня­емых им. Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимо­сти и рентабельности. Собственников и совладельцев больше всего интересуют прибыльность и ликвидность организации. Работников пред­приятия интересует стабильность и способность организации гарантиро­вать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Руководство организации заинтересовано в информации, представ­ляемой внешним пользователям, и в разнообразной дополнительной ин­формации, необходимой для планирования, анализа и контроля. При этом следует иметь в виду, что информация для внешних пользователей фор­мируется в том числе на основе информации для внутренних пользова­телей относящейся к финансовому положению организации финансовым результатам ее деятельности, изменениям в ее финансовом положении.

Для реализации поставленных целей при организации бухгалтерско­го учета предполагается, что:

■ имущество и обязательства организации учитываются обособленно от имущества и обязательств собственников этой организации и других организаций (допущение имущественной обособленности организации);

■ организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликви­дации или существенного сокращения деятельности, и, следователь­но, обязательства'будут погашаться в установленном порядке (допу­щение непрерывности деятельности организации);

■ выбранная организацией учетная политика применяется последо­вательно — от одного отчетного года к другому, в рамках одной организации, а также группы взаимосвязанных организаций (допу­щение последовательности применения учетной политики);

■ факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фак­тического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

При формировании информации в бухгалтерском учете интересы на­логовой системы рассматриваются в качестве одних из многих интересов, определяющих содержание и представление этой информации. В отноше­нии этих интересов задача бухгалтерского учета ограничивается лишь подготовкой данных о деятельности организации, на основе которых воз­можно сформировать показатели, необходимые для налогообложения.

Формирование информации, удовлетворяющей потребности заинте­ресованных пользователей, обеспечивает руководство организации. Оно

несет ответственность за информацию и предоставление ее заинтересо­ванным пользователям.

Основными задачами бухгалтерского учета, сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете», являются:

■ формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внут­ренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации), а также внешним (инвесторам, кредиторам и др.);

■ обеспечение внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за соблюдением законодательства Рос­сийской Федерации при осуществлении организацией хозяйствен­ных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

■ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятель­ности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Решение поставленных задач позволит системе бухгалтерского учета обеспечить реализацию вышеуказанных целей по формированию инфор­мации, полезной широкому кругу пользователей.

Управление экономикой осуществляется на основе экономической ин­формации, которая возникает и функционирует в связи с хозяйственной деятельностью, отражая объективные закономерности производственных отношений. В процессе управления хозяйственной деятельностью эконо­мическая информация используется в переработанном виде.

К бухгалтерской информации предъявляются такие требования, как: объективность, достоверность, своевременность, оперативность, полнота, экономичность, ясность и доступность, значимость и др.

Объективность - отражение учетной информации без ее искаже­ния в интересах определенных пользователей.

Достоверность - каждый факт хозяйственной деятельности дол­жен быть зафиксирован в письменной форме, то есть документально оформлен.

Оперативность — своевременное представление учетных данных для управления производством.

Полнота - сбор и представление всей учетной информации, необ­ходимой для управления, при недопущении излишней информации, ис­ключений дублирования и ненужных показателей.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: