10 страница. Отношения арендодателя и арендатора определяет договор аренды

Отношения арендодателя и арендатора определяет договор аренды. В нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно устано­вить имущество, подлежащие передаче арендатору, его стоимость, сроки аренды, размеры и порядок выплаты арендной платы. Условиями дого­

вора определяются риски потери и порчи передаваемого имущества, а также устанавливается, какая сторона несет расходы по поддержанию арендованного имущества в состоянии, соответствующем условиям дого­вора и назначению имущества, по его текущему и капитальному ремон­ту. Обычно арендатор несет расходы по содержанию имущества и про­изводит текущий ремонт, арендодатель производит капитальный ремонт имущества.

Если договор аренды заключен на неопределенный срок, каждая сторона вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого иму­щества - за три месяца.

Арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование иму­ществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Арендная плата устанавливается за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арен­дованного имущества продукции или доходов;

3) предоставлением арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Во всех случаях, когда по соглашению сторон арендная плата вно­сится не деньгами, она должна быть оценена в денежном выражении для целей учета и налогообложения. Оценка расходов по арендной плате должна производиться исходя из себестоимости передаваемого имущества (выполняемых работ, оказанием услуг).

Гражданское законодательство определяет следующие виды аренды:

- аренда транспортных средств;

- аренда зданий и сооружений;

- аренда предприятия в целом как имущественного комплекса;

- прокат;

- финансовая аренда.

По договору аренды транспортного средства с экипажем (фрах­тование на время) арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической экс­плуатации.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арен­додатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

По договору аренды здания или сооружения арендодатель обязуется передать во временное пользование арендатору здание или сооружение. Передача здания или сооружения арендодателем и приня­тие его арендатором осуществляются по передаточному акту или иному документу о передаче, подписываемому сторонами.

По договору аренды предприятия в целом как имуществен­ного комплекса, используемого для осуществления предпринимательс­кой деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия ос­новные средства; передать в порядке, на условиях и в пределах, опре­деляемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборот­ные средства права пользования землей водой и другими природными ресурсами зданиями сооружением и оборудованием иные имуществен­ные права арендодателя связанные с предприятием права на обозначения индив^ализирующиё деятельностТпредприятиГ и другие исклю­чительные права а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию

По договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имуще­ства в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Договор проката заключается на срок до одного года.

По договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель обязу­ется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предприниматель­ских целей. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется арендодателем.

Различают краткосрочную (текущую) и долгосрочную аренду основных средств.

Краткосрочная (текущая) аренда - это аренда отдельного объекта основных средств или его части на срок до одного года. По истечении срока аренды объект возвращается арендодателю. Возможна пролонга­ция договора аренды с сохранением или изменением некоторых его условий. В договоре текущей аренды указывается стоимость арендован­ного имущества в оценке арендодателя с учетом фактического износа на момент сдачи в аренду.

Арендатор учитывает полученное имущество за балансом согласно допущению бухгалтерского учета об имущественной обособленности орга­низации.

Долгосрочная аренда - это аренда объектов основных средств вплоть до момента их полной амортизации, или аренда с правом пос­ледующего выкупа арендуемых объектов.

В договоре долгосрочной аренды объект оценивается по договор­ной, согласованной стоимости в сумме арендной платы за весь период аренды. Эта сумма представляет собой исходную величину задолженно­сти арендатора перед арендодателем, которая постепенно погашается внесением арендной платы, авансовыми и выкупными платежами. Для арендодателя согласованная договорная стоимость объекта представляет собой сумму выручки за выбывший объект.

3.9. Учет операций по аренде

Аренда как вид предпринимательской деятельности предусматривает передачу одной стороной (арендодателем)другой стороне (арендатору) за плату во временное владение и пользование или во временное пользо­вание имущества в виде внеоборотных активов.

Различают текущую и долгосрочную аренду. Объекты, сданные в те­кущую и долгосрочную аренду, отражаются в учете одинаково. Объектом текущей аренды может выступать как отдельный объект основных средств (автомобиль, компьютер и др.), так и его часть (помещение офиса, скла­да). Ее срок обычно устанавливается в пределах 1 года с дальнейшей проглонгацией и изменением условий договора. Сам объект аренды в бухгалтерском учете продолжает числиться на балансе арендодателя. Это означает, что собственник (арендодатель) продолжает начислять амор­тизацию и платить налог на имущество. Сумма амортизации начисляется в обычном порядке. Пои этом арендодатель должен решить, к какому виду деятельности он относит операции по сдаче имущества в аренду-к обычному виду деятельности или к прочим операциям. Это требова­ние вытекает из Положения по бухгалтерскому учету «Доходы органи­заций» ПБУ 9/99 и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы орга­низаций» ПБУ 10/99. Р

В зависимости от такой классификации будет организован учет опе­раций по сдаче имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду будет определена как обычный вид деятельности, то операции будут отражаться в учете через счет 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» в обычном порядке. Если же эти операции будут признаны прочими операциями то они будут отражаться как про­чие доходы и расходы через счет 91 «Прочие доходы и расходы» На счет 91-2 «Прочие расходы» помимо амортизации исходя из условий договора списывают и прочие расходы.

Объектом долгосрочной аренды являются основные средства, пере­данные на срок более 1 года вплоть до момента полной амортизации объекта (или срока, близкого к нему).

Сумма арендной платы устанавливается договором на основе расчета суммы амортизации; расходов арендодателя на содержание объекта и его ремонт, если это предусмотрено условиями договора; суммы воз­награждения за пользование имуществом.

В период аренды к арендатору переходит только право эксплуата­ции арендованного имущества, а не право владения. Поэтому объекты основных средств, полученные арендатором в краткосрочную аренду, учи­тываются у него за балансом (Дебет 001), а у арендодателя на отдель­ном субсчете 01-2. Основанием для передачи объектов в краткосрочную аренду и возврату является договор на аренду и акты приема-передачи в двух экземплярах. Арендная плата предъявляется арендатору в виде счета с прилагаемым расчетом и со ссылкой на договор аренды. Зат­раты по капитальному ремонту и капитальным вложениям предъявляют­ся исполнителем заказчику также в виде счета, выписываемого на осно­вании акта выполненных оабот пои наличии сметы. Перечисление арен­дной платы осуществляется платежным поручением со ссылкой на счет. Остальные операции могут быть выполнены на основании бухгалтерских справок Карточки по переданным в краткосрочную аренду объектам из картотеки не изымаются а только перемещаются в другую группу с от­меткой в инвентаризационной ведомости

При малом количестве документов все операции по передаче объек­та в текущую аренду и возврат из аренды отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных документов (договоров, актов, приема-передачи, бухгалтерских справок) непосредственно в регистре счета 01 выполнением проводки Дебет 01-2 Кредит 01-1 и наоборот. При нали­чии довольно большого количества операций по сдаче в аренду и воз­ращении из аренды в течение года все записи регистрируются в обо-ротно-сальдовой ведомости сч. 01. Остальные операции, связанные со списанием износа по сданным в аренду объектам, по расчетам с арен­датором и другие отражаются в карточках, обооотно-сальдовых ведомо­стях и в регистрах главной книги ПО соответствующим счетам.

Бухгалтерские проводки по учету арендных операций

3.10. Учет лизинговых операций

Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлеченных финансовых средств, при котором лизингодатель обязуется приобрести в собствен­

ность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во времен­ное пользование для предпринимательских целей.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое иму­щество, относящееся по действующей классификации к основным сред­ствам, кроме имущества, запрещенного к свободному обращению>на рынке.

Лизинговая сделка в широком плане объединяет трех участников — изготовителя (продавца) имущества, его покупателя (лизингодателя) и пользователя (лизингополучателя). Первый и второй из них связаны меж­ду собой договором купли-продажи, второй и третий договором лизинга.

Стороны сделки самостоятельно решают вопросы о порядке балан­сового учета лизингового имущества в течение срока действия договора и его принадлежности по завершении лизинга.

При организации учета операций по договору финансового лизинга необходимо руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтер­ском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97. № 15, и инструкцией по применению нового плана счетов бухгалтерского учета. При этом первый из назван­ных нормативных актов может быть применен постольку, поскольку не противоречит второму.

Организация учета у лизингодателя

Лизингодатель - юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, то есть передачу в лизинг по договору специально при­обретенного для этого имущества, или гражданин, занимающийся пред­принимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя про­исходит в форме инвестиций. В их число входят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой (транспортно-заготовительные расходы, расходы на установку и др.).

Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизин­говое имущество осуществляется на калькуляционном счете 08 «Вложе­ния во внеобороные активы», к которому рекомендуется открывать от­дельный субсчет, например, субсчет 8 «Приобретение материальных цен­ностей с целью получения дохода». Аналитический учет организуется по каждому договору лизинга и статьям затрат.

Дебет 08-8 — покупная стоимость.

Дебет 19 - НДС.

Кредит 60 - покупная стоимость с НДС.

С 01 января 2001 г. согласно п. 1.5. ст. 172 НК РФ возмещение лизингодателем из бюджета суммы НДС по приобретенному лизингово­му имуществу может производится после его оплаты поставщику и принятия на учет в качестве доходных вложений.

В момент готовности приобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на отдельном субсчете инвентарного счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, на субсчете 1 «Имуще­ство для сдачи в лизинг»). К нему рекомендуется открывать два ана­литических счета: счет 1 «Имущество для сдачи в лизинг приобретен­ного» и счет 2 «Имущество для сдачи в лизинг переданное».

Дебет 03-1-1 Кредит 08-8 - приобретенное имущество принято в состав доходных вложений.

Передача объектов основных средств в лизинг.

и Когда балансодержателем выступает лизингодатель, пере­дача предмета лизинга во временное владение и пользование лизинго­получателю не влечет за собой имущественных изменений в структуре его активов. Поэтому указанная операция сопровождается лишь запися­ми в аналитическом учете по счету 03, субсчет 1:

Дебет 03-1-2 Кредит 03-1-1 - передано в лизинг имущество (на балансовую стоимость предмета лизинга).

Начисление амортизации на полное восстановление имущества, учи­тываемого лизингодателем на своем балансе, для целей бухгалтерского учета и налогообложения производится способами, установленными в учетной политике:

Дебет 20, 25 Кредит 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» — начислена аморизация лизингового имущества.

■ Если по условиям договора лизинговое имущество учитыва­ется на балансе лизингополучателя, то лизингодатель должен пра­вильно отразить в учете его передачу своему контрагенту.

Формирование информации о рассматриваемых операциях происхо­дит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополу­чателю предмета лизинга предусматривает следующие записи:

Дебет 76-6 «Лизинговые обязательства» Кредит 91-1 - начис­лена задолженность лизингополучателя в связи с предачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта);

Дебет 91-2 Кредит 03-1-1 - списывается балансовая стоимость пе­реданного имущества;

Дебет 76-6 Кредит 98-5 «Разница между общей суммой ли­зинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового иму­щества» — увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизин­говой и балансовой стоимостью переданного имущества;

Дебет 011 «Основные средства, сданные в аренду» - принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество.

Учет расчетов по лизинговой плате.

В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования

компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы. Лизинговая плата представляет собой компенсационный платеж, покрывающий инвестиционные затраты лизингодателя и обеспечивающий ему вознаграждение за оказанную услугу. Поэтому доходом лизингодателя является лишь часть лизинго­вой платы, т.е. сумма причитающегося вознаграждения. Прибыль опре­деляется как разница между вознаграждением и расходами, связанными с осуществлением лизинговой деятельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» приведенный под­ход приемлем только при 'учете лизингового имущества на балансе ли­зингополучателя. В этом случае доходом лизингодателя становится сум­ма лизинговой платы в части полученного вознаграждения.

■ Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы.

Во всех случаях лизинговая плата должна приниматься к учету как доход от обычных видов деятельности.

Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:

Дебет 62 кредит 90-1 — начислена задолженность лизингополуча­теля по лизинговой плате;

Дебет 90-3 Кредит 68 - начислена задолженность бюджету по НДС;

Дебет 20 Кредит 02, 05, 10, 25, 26, 60, 69, 70, 76-1 - отражены затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20 — списаны затраты, относящиеся к оказан­ным лизинговым услугам4;

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (99) Кредит 99 «Прибыли и убытки» (90-9) - отражен финансовый результат (при­быль, убыток) от оказания лизинговых услуг;

Дебет 99 Кредит 68 - начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;

Дебет 51 Кредит 62 - на расчетный счет зачислен лизинговый платеж.

■ Если по условиям договора лизинговое имущество учитыва­ется на балансе лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю в отчетном периоде, в связи с получени­ем лизинговой платы, также будут отражаться на кредите счета 90 «Про­дажи». В Дебет 90 лизингодатель отнесет текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат - прибыль или убыток от лизинговой деятельности.

При этом делаются следующие записи:

Дебет 51 Кредит 76-6 - на расчетный счет зачислена лизинго­вая плата;

Дебет 98-5 Кредит 90-1 - включена в состав доходов от лизин­говой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинго­вой и балансовой стоимостью предмета лизинга, числящегося на балан­се лизингополучателя;

Дебет 90-3 Кредит 68 - начислена задолженность бюджету по НДС-Дебет 20 Кредит 02, 05, 25, 26, 60, 69, 70, 76-1 и др. - отра­жены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;

Дебет 90-2 Кредит 20 - списаны затраты, относящиеся к оказан­ным лизинговым услугам;

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражен финансовый результат (прибыль/ убыток) от оказания лизинговые услуг;

Дебет 99 Кредит 68 - начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль.

Учет операций по передаче (возврату) лизингового имуще­ства.

и Имущество учитывается на балансе лизингодателя. Лизин­говое соглашение считается прекращенным по истечение срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизинго­получателю.

Лизингодатель отразит эту операцию следующим образом: Дебет 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг» Кредит 03-1-2 «Имущество для сдачи в лизинг переданное» -

списано с баланса имущество, перешедшие в собственность лизингопо­лучателя. *

Поскольку сумма амортизации передаваемого имущества, как прави­ло, соответствует его балансовой стоимости, финансовый результат здесь на возникает.

Если по условиям сделки собственником предмета лизинга продол­жает оставаться лизингодатель, то лизингополучатель обязан его вер­нуть. Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав соб­ственных основных средств, о чем делаются следующие записи:

Дебет 01-1 «Собственные основные средства»;

Кредит 03-1-2 «Имущество для сдачи в лизинг переданное» -оприходованио возвращение лизингополучателем имущество

Дебет 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг»;

Кредит 02-1 «Амортизация собственных основных средств» -отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу.

■ Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингопо­лучателя, смена собственника отразится лишь в рамках забалансового учета-

Кредит 011 «Основные средства, сданные в аренду» - пере­дан в собственность лизингополучателя предмет лизинга.

I (ли отношения собственности не меняются и имущество возвраща­ется лизингодателю, то последний включает его в состав своих доход­ных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1 руб.:

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - 1 рубль.

Учет у лизингополучателя

Учет операций по приобретению имущества в лизинг

ш Если балансодержателем выступал лизингодатель.

Стоимость предмета лизинга принятого лизингополучателем, учиты­вается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, согласованной с лизингодателем в договоре

Дебет 001 «Арендованные основные средства» - получено в лизинг имущество.

Аналитический учет к счету 001 ведется по лизингодателям и инвен­тарным объектам.

■ Если балансодержателем выступал лизингополучатель.

Порядок учета инвестиций, обусловленных приобретением в лизинг имущества, предполагает следующие записи:

Дебет 08-4 Кредит 76-6 «Лизинговые обязательства» - полу­чено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС);

Дебет 19-5 Кредит 76-6 «Лизинговые обязательства» - отра­жена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества.

Сумма НДС, относящегося к стоимости приобретенного лизингового имущества (принятых к учету прочих инвестиционных затрат), учитывает­ся обособленно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 5. Ее возмещение из бюджета про­исходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателем НДС в составе лизинговых платежей

Дебет 01-2 «Лизинговое имущество» Кредит 08-4 - принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию иму­щество;

Дебет 68 Кредит 19-5 принята к вычету часть суммы «входного» НДС (по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых пла­тежей).

Лизинговое имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, переносит свою стоимость на выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) путем амортизации.

На сумму начисленной амортизации ежемесячно делается запись: Дебет 20, 25 Кредит 02-2 «Амортизация лизингового имуще­ства» — начислена амортизация по объектам основных средств полу­ченных в лизинг.

Учет расчетов по лизинговой плате

т При учете предмета лизинга на балансе лизингодателя начисляемая лизинговая плата принимается к учету как расход по обыч­ному виду деятельности с включением в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) по элементу «Прочие затраты».

Методология бухгалтерского учета операций, связанных с осуществ­лением расходов и расчетов по лизинговой плате, предусматривает сле­дующие записи:

Дебет 20, 26, 44 Кредит 60,76 - начислена задолженность лизин­годателю по лизинговой плате (на сумму без НДС);

Дебет 19-4 «НДС по работам и услугам производственного характера» Кредит 60, 76 — отражена сумма НДС, относящегося к начисленным затратам по лизинговой плате;

Дебет 60, 76 Кредит51 - с расчетного счета перечислен долг лизингодателю;

Дебет 68 Кредит 19-4 - принята к вычету сумма «входного» НДС, относящегося к внесенной лизинговой плате.. ■ Если по условиям договора лизинговое имущество учитыва­ется на балансе у лизингополучателя, то источником причитающейся лизингодателю лизинговой платы выступают лизинговые обязательства, т.е. формирование текущей кредиторской задолженности лизингополу­чателя по лизинговой плате происходит как уменьшение его долгосроч­ных обязательств по лизинговому имуществу.

Дебет 76-6 «Лизинговые обязательства» Кредит 76-7 «Задол­женность по лизинговым платежам» - начислена задолженность по лизинговым платежам, причитающимся к оплате;

Дебет 76-7 «Задолженность по лизинговым платежам»

Кредит 51 — погашена задолженность;

Дебет 68 Кредит 19-4 - списан НДС, приходящийся на оплачен­ную часть лизинговых платежей.

Учет операций по получению в собственность (возврату) ли­зингового имущества.

При финансовом лизинге право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю по истечении срока действия договора при условии выплаты им всех лицензионных платежей.

■ Если балансодержателем выступал лизингодатель.

После окончания расчетов имущество приходуется на баланс лизин­гополучателя в состав собственных основных средств по лизинговой стоимости:

Кредит 001 «Арендованные основные средства» - снято с заба­лансового учета лизинговое имущество;

Дебет 01 Кредит 02 - оприходовано на баланс лизинговое иму­щество, перешедшее в собственность лизингополучателя.

При возврате предмета лизинга лизингодателю в учете будет сделана запись:

Кредит 001 «Арендованные основные средства» - снято с заба­лансового учета лизинговое имущество.

. ■ Если балансодержателем выступал лизингополучатель. Факт приобретения предмета лизинга в собственность отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 01-1 «Собственные основные средства»

Кредит 01-2 «Лизинговое имущество» - лизинговое имущество переведено в состав собственных основных средств;

Кредит 02-2 «Амортизация лизингового имущества»

Кредит 02-1 «Амортизация собственных основных средств» -отражена амортизация по переведенному имуществу.

Возврат лизингодателю предмета лизинга (если это предусмотрено условиями договора) отражается:

Дебет 02-2 «Амортизация лизингового имущества

Кредит 01-2 «Лизинговое имущество».

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: