5 страница. Финансирование объектов капитального строительства может осу­ществляться несколькими участниками-инвесторами в порядке долево­го участия.

Финансирование объектов капитального строительства может осу­ществляться несколькими участниками-инвесторами в порядке долево­го участия.

Организации-застройщики согласно договорам на строительство объектов ежегодно определяют источники финансирования по видам и размерам. Финансирование капитального строительства осуществляется с расчетного или валютного счетов, а также со специальных счетов, открытых для финансирования капитального строительства. Порядок учета источников финансирования зависит от их вида. Наличие и поступление одних источников отражается на счетах бухгалтерского учета ооганиза-ции, а использование других источников финансирования фиксируется на основании расчетов без непосредственного отражения на счетах бух-гал терского учета.

Система учета источников финансирования капитальных вложений дол­жна состоять из следующей последовательности шагов.

Во-первых, должна формироваться система контроля объемов и це­левого характера использования адресных источников - средств креди­тов банков, целевого финансирования и др.

Во-вторых, внесистемно, то есть без проводок по счетам 02 и 05, ведется учет амортизации, накопленной и использованной в течение от­четного периода на финансирование капитальных вложений. Если дан­ные этого внесистемного учета свидетельствуют об исчерпании накоп­ленной за период амортизации как источника, финансирование капи­тальных вложений начинает осуществляться за счет чистой прибыли • организации.

В-третьих, ведется учет использования на финансирование капиталь­ных вложений чистой прибыли организации. Для этого каждая провод­ка по дебету счета 08 должна сопровождаться уменьшением на ту же сумму остатка образованного на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» источника финансирования. Если размера чистой прибыли также недостаточно, то на соответствующем субсчете счета 84 образуется дебетовое сальдо, размер которого свидетельствует о мас­штабах иммобилизации средств. Для восстановления нормального фи­нансового состояния организации это дебетовое сальдо должно быть погашено прибылью следующего года - в противном случае организа­ция будет испытывать хронический недостаток оборотных средств и

Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

неудовлетворительный платежный баланс. Речь идет не о балансовой прибыли, а о прибыли, которая остается у организации после уплаты налогов и использования на иные цели, то есть о свободном остатке нераспределенной прибыли (для организаций, ведущих бесфондовый метод расходования прибыли) либо о неиспользованном остатке фонда накопления (для организаций, распределяющих прибыль по фондам).

Основным источником собственных средств финансирования капи­тальных вложений является накопление амортизации основных средств и нематериальных активов. Учет наличия и использования этого вида источника финансирования не отражается непосредственно на счетах бухгалтерского учета. Затраты на производство, включающие в себя и

амортизационные отчисления возмещаются выручкой от продажи продук­ции, работ, услуг или авансом под выполненные работы. Поступление де­нежных средств от продажи продукции работ, услуг, авансов под поставку продукции подразумевает поступление и суммы амортизации основных про­изводственных средств и нематериальных активов. Размеры данного источника определяются расчетным путем. Аналитический учет амортиза­ционных отчислений рекомендуется вести нарастающим итогом в специ­альной ведомости. Именно эти отчисления используются на финансиро­вание капитальных вложений в первую очередь. За счет этого источника может быть профинансировано только простое воспроизводство, то есть приобретение новых основных средств взамен выбывающих старых. Рас­ширенное воспроизводство, то есть приобретение основных средств для новых видов деятельности или для ее осуществления в больших мас­штабах, за счет амортизации имеющихся активов невозможно, а точнее, возможно только в ущерб восстановлению основного парка, за счет роста его изношенности и устаревания.

Когда амортизация использована целиком, организация может финан­сировать капитальные вложения только за счет своей чистой прибыли. Этот источник финансирования отражают в бухгалтерском учете по кре­диту счетов 99 «Прибыли и убытки» или 84 «Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)».

По мере осуществления капитальных вложений производятся сле­дующие проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогатель­ные производства» и др. - отражены капитальные вложения в стро­ительство или приобретение объектов основных средств.

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Инвестиционный фонд образованный», Кредит 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Инве­стиционный фонд использованный», - отражено использование ин­вестиционных средств (на сумму превышения размера капитальных вло­жений над суммой накопленной амортизации).

Вместо последней проводки использование прибыли на финансиро­вание капитальных вложений может учитываться внесистемно - в нако­пительных ведомостях, таблицах и т.п.

Порядок учета источников финансирования зависит от организаци­онной формы капитального строительства, из которых можно выделить следующие их основные виды:

■ инвестор - заказчик - организация, специализирующаяся на реа­лизации инвестиционных проектов;

■ инвестор - организация - заказчик;

■ организация - инвестор - застройщик.

Финансирование капитального строительства у инвестора, заказчика и застройщика

2.3. Общие принципы учета вложений

Целями учета вложений во внеоборотные активы являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведен­ных расходов при строительстве объектов по их видам и учитыва­емым объектам;

- обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- правильное определение и отражение инвентарной стоимости вво­димых в действие и приобретенных объектов основных средств, зе­мельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

- осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам: ■ в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, со­оружению и др.), входящим в него; в по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земель­ным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастаю­щим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учетом затрат по фактической стоимости застройщик неза­висимо от способа производства строительных работ ведет учет произ­веденных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учета затрат по строительству объектов застройщи­ку необходимо предусматривать получение информации о воспроиз­водственной и технологической структуре затрат, способе производства

строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Принципы учета вложений во внеоборотные активы:

1) полнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во внеоборотные активы и документаль­ное их подтверждение;

2) сделки, связанные с вложениями во внеоборотные активы должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требо­ваниями гражданского законодательства;

3) вложения во внеоборотные активы должны учитываться обособ­ленно от текущих затрат предприятия.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематери­альных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К этому счету для учета затрат на долгосрочные инвестиции открываются субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

2.4. Учет операций по приобретению

земельных участков

и объектов природопользования

Стоимость земельных участков и объектов природопользования, при­обретенных предприятиями в собственность, отражается на счете 08 «Вло­жения во внеоборотные активы» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет.

Учет осуществляется на следующих субсчетах:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение организацией объектов природопользования».

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природополь­зования включает в себя: расходы по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионные вознагражде­ния и другие платежи.

Варианты первоначальной оценки земельных участков в зависимости от способа их поступления

на предприятие

wi * Для ОАО обязательно привлечение независимого оценщика.

Затраты по строительству на приобретенных земельных участках раз­личных сооружений должны учитываться отдельно от стоимости этих участков, и по завершении работ по строительству сооружений опреде­ляется их СТОИМОСТЬ при зачислении сооружений как отдельных объек­тов в состав основных средств.

Здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобре­тенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются (в размере инвентарной сто­имости) в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

Следует отметить особенности учета земельных угодий в сельском хозяйстве. Земля является главным видом основных средств в сельском хозяйстве. Учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственной органи­зацией за плату) или не имеют денежной оценки (закрепленные за хо­зяйством собственные земли).

Стоимость земельных участков приобретеных за плату отражается бух­галтерскими записями:

Дебет 08 «Приобретение земельных участков» Кредит 60;

Дебет 01 Кредит 08 «Приобретение земельных участков».

Таким образом, корреспонденция счетов по приобретению земель­ных участков не отличается от корреспонденции по приобретению дру­гих объектов основных средств.

Документом на основании которого приходуются купленные земельные участки, является акт на оприходование земельных угодий (ф. Ns 111-АПК).

В связи с тем, что плодородие земельных участков с течением вре­мени не должно ухудшаться, амортизация земельным угодьям не на­числяется.

2.5. Учет строительства объектов

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и веде­ние бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляются застройщиками.

Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующи­еся на выполнении указанных функций, в частности, предприятия по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся предприя­тий и т.п., а также действующие предприятия, осуществляющие капи­тальное строительство..

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и вклю­чаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

По способу производства строительных работ выделяют: под­рядный способ, хозяйственный способ, осуществление строительных ра­бот девлопером.

При подрядном способе строительно-монтажные работы выпол­няют специализированные подрядные строительно-монтажные организа­ции. Генподрядные организации осуществляют общестроительные рабо­ты, отвечают перед заказчиками за ход строительства и ввод объекта в действие. Субподрядные организации выполняют отдельные и специали­зированные виды строительно-монтажных работ для генподрядчика. Взаимоотношения между заказчиками и генподрядчиком регулируются на основе генеральных договоров, а взаимоотношения генподоядных оога-низаций с субподрядными - на основе договоров субподряда. Расчеты между заказчиками и строительными организациями производятся по договорным ценам за готовую продукцию, пусковой комплекс или объект.

При хозяйственном способе строительно-монтажные работы про­изводятся собственными силами организации.

При третьем способе девлопер выполняет функции заказчика, за­стройщика, финансовой компании и несет обязательства перед клиента­ми, сдавая им продукцию «под ключ» с учетом индивидуальных требо­ваний. Затраты в этом случае учитываются по каждому объекту нарас­тающим итогом.

Следует различать три основных способа организации бухгал­терского учета капитальных вложений.

1. Заказчик осуществляет строительство и приобретение основных средств для применения в собственном хозяйстве подрядным и хозяй­ственным способом. Для учета затрат используется счет 08, после ввода объектов основных средств в эксплуатацию производится запись:

Дебет 01 Кредит 08.

При создании основных средств в организации хозяйственным спо­собом они приходуются на баланс по фактическим затратам на их из­готовление, включающим в себя не только прямые, но и косвенные расходы (например, общехозяйственные расходы, общепроизводствен­ные расходы и т.п.). Создание основных средств возможно как соб­ственными силами, так и путем привлечения сторонних организаций.

При выполнении строительных работ подрядным способом застрой­щик по отношению к подрядной строительной организации выступает в роли заказчика.

Выделяют следующие основными принципы учета затрат на строи­тельное производство при хозяйственном способе: 1) объектом учета считается отдельно стоящее здание или сооруже­ние на строительство, расширение или реконструкцию которого со­ставлена отдельная смета;

2) строительная продукция закреплена территориально, имеет более крупные размеры и продолжительные сроки строительства и экс­плуатации по сравнению с промышленной продукцией;

3) большинство материальных ценностей является материалами от­крытого хранения, хранящихся на строительных площадках и отпус­каемых на рабочие места на протяжении отчетного периода без счета, взвешивания или обмера;

4) дополнительная заработная плата учитывается в составе накладных расходов.

Прямые затраты строительного производства учитываются на счете 08 в разрезе калькуляционных объектов, видов работ, затрат и статей расхо­дов от начала строительства до момента сдачи объекта в эксплуатацию.

Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах яв­ляются следующие документы:

■ акт, подтверждающий создание основных средств в организации;

■ акт приемки основных средств, подтверждающий их оприходование в самой организации;

■ документы, подтверждающие размер затрат, произведенных при со­здании основных средств.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

Дебет 08 Кредит 02, 10, 70, 69 и др. - отражены капитальные вложения в строительство, закладку многолетних насаждений, изготовле­ние основных средств, осуществляемое хозяйственным способом;

Дебет 01 Кредит 08 — оприходованы основные средства.

В налоговую базу по НДС включаются все расходы, которые фор­мируют первоначальную стоимость здания. В соотв!яствии с п. 10 статьи 167 НК РФ дата выполнения строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления определяется как день принятия на учет соответ­ствующего объекта, завершенного капитальным строительством.

Пункт 6 статьи 171 НК РФ позволяет возмещать НДС по:

■ материалам (работам, услугам), которые были использованы на стройке;

■ строительно-монтажным работам.

Возместить НДС можно только в случае, если амортизация по данному зданию учитывается при налогообложении прибыли.

С 1 июля 2002 года при строительстве хозяйственным способом возмещать «входной» НДС нужно в другие сроки. Ранее НДС прини­мался к вычету тогда, когда здание вводили в эксплуатацию. В насто­ящее время это можно сделать только после того, как начисленный по этому объекту НДС будет уплачен в бюджет (п. 5 ст. 172 НК РФ).

Отразить налоговый вычет по НДС по материальным ценностям, приобретенным для строительно-монтажных работ организация сможет с 1-го числа месяца, который следует за месяцем ввода в эксплуатацию основного средства.

ПРИМЕР 2.1. ООО «Гиацинт»строитскладсобственнымисилами. Склад ввели в эксплуатацию 10.07.2002 года.

Стоимость материалов, приобретенных для строительства и опла­ченных поставщикам, составляет 150 ООО руб., НДС - 30 000 руб. Заработная плата рабочим, ЕСН - 100 ООО руб.

Типовые бухгалтерские проводки

2. Заказчик осуществляет строительство и приобретение основных средств для сдачи в аренду, лизинг и прокат подрядным и хозяйствен­ным способом. Для учета затрат используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с субсчетами: 08-8 «Капитальные вложения, про­изведенные подрядным способом», 08-9 «Капитальные вложения, произ­веденные хозяйственным способом». Ввод объектов в эксплуатацию отражается проводкой:

Дебет 03 Кредит 08.

* Статья 167 НК РФ

** Если ООО «Гиацинт» уплачивает НДС ежемесячно, то возместить начислен­ный НДС по строительно-монтажным работам выполненных собственными сила­ми, организация сможет, когда будет платить этот налог в бюджет. ООО «Гиацинт» перечисляет его в бюджет 19.08.2002 г. и одновременно с этим организация вправе принять НДС к вычету.

3. Застройщик-девлопер (организация, сдающая заказчикам объекты «под ключ») выступает посредником между подрядчиком и заказчиками при строительстве квартир, офисных помещений, гаражей и т.д. Он зак­лючает общий договор с подрядчиком и индивидуальные договоры с заказчиками.

До окончания работ по строительству объектов затраты по их воз­ведению, учтенные на счете «Вложения во внеоборотные активы», со­ставляют незавершенное строительство. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией. Учет рекомендуется ве­сти по следующей структуре расходов:

■ на строительные работы;

■ на работы по монтажу оборудования;

■ на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

■ на приобретение оборудования, не требующего монтажа; инстру­мента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но пред­назначенного для постоянного запаса;

■ на прочие капитальные затраты;

■ на затраты, не увеличивающие стоимости основных средств. Порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу

оборудования зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного. v

При подрядном способе производства, выполненные и оформлен­ные в установленном порядке строительные работы и работы по мон­тажу оборудования отражаются у застройщика-заказчика на счете «Вло­жения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных ра­бот по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организа­ций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением, за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолжен­ности по принятому к оплате счету от подрядной организации за вы­полненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете «Вложения во внеоборот­ные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, установлен­ным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

2.6. Особенности учета строительства объектов основных средств подрядным способом

Согласно ст. 740 ГК РФ по договору строительного подряда под­рядчик обязуется в установленный договором срок построить по зада­нию заказчика определенный объект либо выполнить иные строитель­ные работы. Заказчик должен создать подрядчику необходимые усло­вия для их выполнения, принять результат этих работ и уплатить обус­ловленную цену.

Если иное не предусмотрено договором, то подрядчик вправе само­стоятельно определять способы выполнения задания заказчика. Он может выполнить предусмотренную в договоре работу своими силами либо привлечь для этих целей субподрядчиков. В этом случае строительная организация выступает перед заказчиком в роли генерального подряд­чика и несет перед ним ответственность не только за результаты работы, выполненных собственными силами, но и за деятельность субподрядных организаций Генеральный подрядчик самостоятельно принимает выпол­ненные работы от субподрядчиков и сдает их заказчику.

Подрядчик обязан вести строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, которая определяет объем, содержание работ, другие требования, а также сметы, определяющей стоимость работ.

Если договор подряда не предусматривает, что обеспечение строитель­ства в целом или в определенной части осуществляет заказчик, то снаб­жение строительства необходимыми материалами организует подрядчик.

Выполненные подрядчиком работы оплачиваются заказчиком в раз­мере, предусмотренном сметой, а также в сроки и в порядке, которые установлены договором строительного подряда.

Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результата выполненных работ по договору, обязан приступить к его приемке. Сдача объекта подрядчиком и приемка его заказчиком офор­мляются актом, подписанным обеими сторонами. Заказчик вправе отка­заться от приемки объекта при обнаружении недостатков, которые ис­ключают возможность использования объекта в предусмотренньГх ДОГО­ВОРОМ целях, а также в случае невозможности их устранения подрядчи­ком или заказчиком.

Правила отражения операций, связанных с выполнением договоров подряда на капитальное строительство, в бухгалтерском учете и отчет­ности у застройщиков и подрядчиков установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным приказом Минфина России от 20.12.94 г. № 167.

Порядок заключения договора на строительство включает в себя оп­ределение, в частности формы расчетов, стоимости строительства, объек­та строительства, а также застройщика-инвестора и других условий.

3. Бухгалтерский учет 65

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, воз­водимых по одному проекту или договору на строительство.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: