Схема формування аудиторського висновку

Концептуальна основа завдань з надання впевненості за МСА розглядає такі види висновків:

При виконанні завдання, за наслідками якого необхідно виказати професійну думку, аудиторові необхідно бути обізнаним в тому, який МСА встановлює вимоги до висновку:

3. Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення.

МСА 700 "Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення" розглядає обставини, коли аудитор може надати безумовно-позитивний висновок, а необхідності в модифікації звіту аудитора немає.

Аудиторський висновок щодо фінансових звітів повинен містити чітко сформульовану думку щодо фінансових звітів. Ця вимога випливає з мети проведення аудиторської перевірки фінансових звітів, яка полягає в наданні аудиторові можливості висловити думку стосовно того, чи складені фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах згідно з визначеною концептуальною основою фінансової звітності.

Думка аудитора формується в контексті застосовної концептуальної основи фінансової звітності. Для того, щоби висловити аудиторську думку аудитор повинен мати прийнятні критерії оцінки фінансових звітів суб’єкта господарювання. Таким критерієм є прийнятна концептуальна основа фінансової звітності. Відповідальністю аудитора є визначення, чи є прийнятною концептуальна основа фінансової звітності, прийнята управлінським персоналом для підготовки фінансових звітів.

Застосування концептуальної основи фінансової звітності, визначеної як прийнятна для фінансових звітів загального призначення призведе до надання фінансових звітів, що дають достовірне представлення інформації. Концептуальна основа фінансової звітності є для аудитора контекстом для оцінки достовірності відображення інформації фінансовими звітами включно з питанням, чи підготовлені та представлені фінансові звіти у відповідності до конкретних вимог концептуальної основи фінансової звітності щодо окремих класів операцій, залишків на рахунках та розкриттів.

МСА 700 встановлює більш конкретні та зрозумілі вимоги до процесу формування аудиторської думки в контексті застосовної концептуальної основи.

Аудитор повинен розглянути отримані аудиторські докази й оцінити висновки, зроблені завдяки ним. Аудитор оцінює, чи є достатня впевненість, що фінансові звіти, взяті в цілому, не містять суттєвих викривлень.

Цей процес включає оцінку того:

· чи було отримано достатньо відповідних аудиторських доказів для зменшення ризиків суттєвих викривлень фінансових звітів до прийнятно низького рівня;

· впливу на фінансові звіти невиправлених ідентифікованих викривлень;

· чи були фінансові звіти підготовлені та представлені у відповідності до конкретних вимог застосовної концептуальної основи фінансової звітності щодо окремих класів операцій, залишків на рахунках та розкриттів.

Оцінка відповідності фінансових звітів застосовної концептуальної основи фінансової звітності вимагає розгляду того, чи:

· відповідає застосована облікова політика концептуальній основі фінансової звітності та обставинам;

· є прийнятними облікові оцінки, зроблені управлінським персоналом;

· є відповідною, надійною, порівняльною та зрозумілою інформація, представлена в фінансових звітах; та

· дають фінансові звіти розкриття, що дозволить користувачам зрозуміти вплив суттєвих операцій та подій на інформацію, що міститься в фінансових звітах.

Крім того, аудитор розглядає:

· чи відповідають фінансові звіти його розумінню суб’єкта господарювання та його середовища;

· загальне представлення, структуру та зміст фінансових звітів;

· чи достовірно представляють фінансові звіти, включаючи розкриття в примітках, операції та події, та „справедливо та достовірно відображають” або „представляють достовірно, в усіх суттєвих аспектах” інформацію в контексті концептуальної основи фінансової звітності.

Аналітичні процедури, що виконуються наприкінці аудиторської перевірки, допомагають підтвердити висновки, зроблені під час аудиторської перевірки, та прийти до загального висновку щодо достовірності представлення фінансових звітів.

Можуть існувати винятково виключні обставини, коли застосування концептуальної основи фінансової звітності може призвести до подання дезорієнтуючих фінансових звітів.

Якщо аудитор зустрічається з обставинами, які приводять його до висновку, що відповідність конкретній вимозі концептуальної основи фінансової звітності може призвести до подання фінансових звітів, які будуть дезорієнтуючими, він повинен розглянути можливість виникнення необхідності в модифікації свого висновку. Такі модифікації, які будуть відповідати його висновку, залежать від того, як управлінський персонал розглядає це питання в фінансових звітах, та як концептуальна основа фінансової звітності розглядає такі виключні обставини.

Крім того МСА 700 надає рекомендацій стосовно форми та змісту аудиторського висновку фінансової звітності суб’єкта господарювання, який складено незалежним аудитором.

Послідовність та логічність висловлення думки аудитора у випадках проведення аудиторської перевірки у відповідності до МСА підвищує довіру до професії на глобальному ринку через легкість ідентифікації аудитів, що виконувались у відповідності до глобально визнаних стандартів. Одноманітність аудиторських висновків значно полегшує розуміння читачами та ідентифікацію незвичних обставин, коли вони трапляються.

Елементи аудиторського висновку для завдань з аудиту, проведених у відповідності до МСА:

Продовження табл..

В Україні державні регуляторні органи ДК ЦПФР, НБУ, ДК РРФП встановлюють спеціальні вимоги щодо обов’язків аудитора стосовно конкретних додаткових питань під час надання висновку. При цьому інформація щодо таких обов’язків має повідомлятися безпосередньо в аудиторському висновку щодо фінансових звітів.

Якщо аудитор описує такі додаткові обов’язки в аудиторському висновку щодо фінансових звітів, це слід робити в окремому розділі висновку відразу за параграфом про аудиторську думку.

Оскільки аудитор надає свій висновок щодо фінансових звітів, а відповідальність за самі фінансові звіти несе управлінський персонал, аудитор не може зробити висновок щодо одержання достатніх та відповідних аудиторських доказів до того, як він отримав докази того, що було підготовлено повний пакет фінансових звітів, а управлінський персонал визнав свою відповідальність за них.

4. Модифікація висновку незалежного аудитора.

Модифіковані висновки - це такі висновки, що мають не безумовно-позитивне висловлення думки аудитора, тобто висновки, відмінні від безумовно-позитивних.

МСА 701 "Модифікація висновку незалежного аудитора" встановлює стандарти та надає рекомендації щодо модифікацій висновку (пояснювального параграфу, умовно-позитивного висновку, відмови від висловлення думки, негативного висновку).

Текст аудиторського висновку модифікується для таких випадків, як:

1. Питання, що не впливають на думку аудитора:(пояснюючий параграф

2. Питання, що впливають на думку аудитора: умовно-позитивна думка; відмова від висловлення думки;негативна думка.

Нами визначено факти, що не впливають на думку аудитора та факти, що впливають на думку аудитора, які наведено на рис.нижче.

Приклади формулювання думки аудитора

5. Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення.

Виконання завдань з аудиту спеціального призначення регулюється МСА 800 "Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення".

До завдань з аудиту спеціального призначення відносяться завдання з аудиту:

· повного пакету фінансових звітів, складених відповідно до іншої всеохопної основи бухгалтерського обліку;

· компоненту повного пакету фінансових звітів загального або спеціального призначення, наприклад, окремого фінансового звіту, конкретних рахунків, елементів рахунків або статей у фінансовому звіті

· виконання контрактних угод;

· узагальнених фінансових звітів.

Перед тим, як почати виконувати аудиторське завдання спеціального призначення, аудитор повинен переконатись, що угода із замовником визначає точний характер завдання, а також форму і зміст висновку, який буде наданий.

Плануючи аудиторську роботу, аудитор повинен чітко розуміти мету використання інформації, що міститься у висновку, а також те, хто, ймовірно користуватиметься цією інформацією. Щоб уникнути використання аудиторського висновку в непередбачених цілях, аудитор може зазначити у висновку, з якою метою він надається, і викласти будь-які обмеження щодо його розповсюдження та використання.

Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення має стандартну структуру (за винятком висновку про узагальнені фінансові звіти).

В аудиторському висновку доцільно зазначити мету, з якою він надається та обмеження щодо його розповсюдження та використання (для уникнення використання його в непередбачених цілях).

Згідно МСА 800 за наслідками виконання завдання з аудиту спеціального призначення аудитор виказує впевненість у формі аудиторського висновку:

Узагальнені фінансові звіти – це звіти, які узагальнюють перевірені аудитором річні фінансові звіти, для інформування груп користувачів, зацікавлених лише в основній інформації про фінансовий стан суб’єкта господарювання і результати його діяльності.

При складанні аудиторського висновку необхідно звернути увагу:

1. Аудитор може надавати висновок щодо узагальнених фінансових звітів тільки після того, як він висловив думку щодо пакету фінансових звітів, на підставі яких складені узагальнені звіти.

2. Такі формулювання, як "справедливо й достовірно відображають" або "представляють достовірно, в усіх суттєвих аспектах", не використовуються аудитором при висловленні думки щодо узагальнених фінансових звітів, так як вони не містять усієї інформації, що її вимагає концептуальна основа фінансової звітності для підготовки річних фінансових звітів, що перевіряються аудитором.

3. Якщо аудитор надав модифікований висновок щодо первинних фінансових звітів, але впевнений в узагальнених фінансових звітів, то в аудиторському висновку слід зазначити, що узагальнені фінансові звіти не суперечать первинним фінансовим звітам, вони складені на підставі фінансових звітів щодо яких надано модифікований аудиторський висновок.

4. Констатувати у висновку, що узагальнені звіти слід читати разом з фінансовими звітами та аудиторським висновком щодо них.

Приклад тексту аудиторського висновку:

Ми провели аудиторську перевірку фінансової звітності ВАТ "Надія" за рік, що закінчився 31.12.2006 р. на підставі якої у відповідності з Національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку складено "Узагальнену фінансову звітність, підготовлена на підставі перевіреної аудиторами фінансової звітності за рік, що закінчився 31.12.2006 р." (далі по тексту узагальнена фінансова звітність). В висновку незалежного аудитора від 12.04.2007 р. нами була висловлена безумовно – позитивна думка щодо фінансової звітності ВАТ "Надія", на підставі якої складена узагальнена фінансова звітність.

На нашу думку, інформація, що міститься в узагальненій фінансовій звітності, що додається до цього аудиторського висновку відповідає інформації в перевіреній аудиторами первинній фінансовій звітності.

Для кращого розуміння фінансового стану ВАТ "Надія", результатів його діяльності за 2006 р. та обсягу аудиту узагальнену фінансову звітність слід читати разом з фінансовою звітністю, на підставі якої її складено і нашим аудиторським висновком щодо неї.

Компоненти фінансових звітів – приклади:

· окремий фінансовий звіт (або баланс, або звіт про власний капітал, або звіт про фінансові результати та звіт про рух грошових коштів);

· окремий "елемент" фінансового звіту (кредиторська заборгованість, основні засоби, нарахування дивідендів, податки та збори).

При складанні аудиторського висновку необхідно звернути увагу:

1. До аудиторського висновку стосовно компонента фінансових звітів слід включити твердження, яке вказує на застосовну концептуальну основу фінансової звітності, відповідно до якої цей компонент наданий, або посилання на угод, яка визначає основу бухгалтерського обліку.

2. Аудиторська думка повинна констатувати чи відповідає складений компонент застосовній концептуальній основі фінансової звітності або визначеній основі бухгалтерського обліку в усіх суттєвих аспектах.

3. Висловлюючи негативну думку або відмовляючись від висловлення думки щодо фінансових звітів у цілому, аудитор повинен підготувати висновок щодо компонентів фінансових звітів лише тоді, коли ці компоненти не настільки великі, щоб складати більшу частину фінансових звітів.

Приклад тексту аудиторського висновку:

На нашу думку, реєстр заборгованості за заробітною платою справедливо й достовірно відображає (або подає достовірно, в усіх суттєвих аспектах) стан розрахунків з працівниками по заробітній платі ВАТ "Надія" станом на 31.12.2006 р., відповідно до (зазначити відповідні національні стандарти або зробити посилання на Міжнародні стандарти фінансової звітності чи на будь – яку іншу описану основу бухгалтерського обліку

Виконання контрактних угод – наприклад: договір про випуск облігацій, кредитна угода.

При складанні аудиторського висновку необхідно звернути увагу:

1. Завдання слід виконувати лише тоді, коли аспекти виконання в цілому стосуються питань бухгалтерського обліку й фінансових питань, які не виходять за рамки професійної компетенції аудитора.

2. Якщо окремі питання, котрі є складовою частиною завдання, перебувають поза компетенцією аудитора, аудитор повинен розглянути необхідність використання роботи експерта.

3. У висновку слід зазначити, чи виконав суб'єкт господарювання, на думку аудитора, конкретні контрактні вимоги

4. Аудитору необхідно розглянути чи достатньо розкриті у фінансовій інформації будь – які суттєві тлумачення завдання, на яких вона ґрунтується. В аудиторському висновку можна зробити посилання на примітки до фінансової звітності, що дає опис таких тлумачень

5. Аудиторський висновок має стандартну структуру.

Приклад тексту аудиторського висновку:

На нашу думку, ВАТ "Надія" в усіх суттєвих аспектах виконала кредитний договір від 02.04.2006 р. №4589, укладений з КБ "Приватбанк" щодо дотримання принципів бухгалтерського обліку і фінансової звітності, станом на 31 грудня 2006 р.

Повний пакет фінансових звітів, складених відповідно до всеохопної основи бухгалтерського обліку іншої, ніж міжнародні чи національні стандарти бухгалтерського обліку

"Інші" фінансові звіти - це звіти, підготовлені для конкретних користувачів, а не для загального використання у відповідності до іншої ніж МСФЗ основи.

Інколи фінансові звіти готуються не для задоволення загальних інформаційних потреб широкого кола користувачів, а можуть бути складені для задоволення потреб в інформації конкретних користувачів. Інформаційні потреби таких користувачів визначають концептуальну основу фінансової звітності, яка має бути покладена в основу для підготовки "Іншої" фінансової звітності. Така основа з метою з метою МСА 800 називається "іншою всеохопною основою бухгалтерського обліку".

Фінансові звіти, підготовлені у відповідності до таких концептуальних основ фінансової звітності, можуть виявитись єдиними фінансовими звітами, що їх готує суб’єкт господарювання; за цих обставин вони будуть використовуватись і іншими користувачами окрім тих, для кого й була розроблена дана концептуальна основа фінансової звітності.

Приклади концептуальних основ фінансової звітності, розрахованих на задоволення потреб конкретних користувачів:

· податковий метод обліку для пакету фінансових звітів, що подаються разом з податковою декларацією суб’єкта господарювання;

· касовий метод обліку надходжень і платежів для інформації з грошових потоків, які можуть вимагати від суб’єкта господарювання його кредитори;

· положення про фінансову звітність, ухвалені державним регуляторним органом для пакету фінансових звітів, що подаються в регуляторні органи.

При складанні аудиторського висновку необхідно звернути увагу:

1. До аудиторського висновку слід включити твердження, яке зазначає застосовувану основу бухгалтерського обліку, або слід зробити посилання на примітку до фінансових звітів з такою інформацією.

2. Думка повинна констатувати, чи складено фінансові звіти в усіх суттєвих аспектах відповідно до визначеної основи бухгалтерського обліку.

3. Якщо фінансові звіти, підготовлені відповідно до іншої всеохопної основи обліку, не мають відповідної назви, або якщо основа бухгалтерського обліку невідповідно розкрита, аудитор повинен надати відповідним чином модифікований висновок

Приклад тексту аудиторського висновку:

На нашу думку, звіт про надходження і виплату грошових коштів справедливо й достовірно відображає (або подає достовірно, в усіх суттєвих аспектах) отримані доходи й понесені витрати ВАТ "Надія" станом на 31 грудня 2006 р., результат його діяльності та рух грошових коштів за 2006 р. згідно з касовим методом обліку надходжень і витрат, описаним в Примітці 4.

РОЗДІЛ 3

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: