Договорная политика организации

Необходимо отметить значение договорной политики в фи­нансово-хозяйственной деятельности организации. Изменение условий хозяйственных договоров с целью достижения желае­мого финансового результата и определенной структуры акти­вов организации называется договорной политикой.

При планировании сделок для предотвращения возможных неблагоприятных последствий организации необходимо вы­полнить ряд действий. Фактически это сводится к анализу сле­дующих элементов договора:

1. Анализ участников договора. Определение статуса контр­
агента по договору влияет на правильную организацию бухгал­
терского и налогового учета. Из текста договора должно ясно
следовать, кто является стороной по договору — российское
юридическое лицо, его обособленное подразделение, индиви­
дуальный предприниматель, гражданин или иностранное юри­
дическое лицо и т.д.

Также немаловажное значение имеют вопросы: является ли контрагент плательщиком НДС и появляется ли у организации обязанность по удержанию налога у источника выплаты. Часто освобождение от уплаты НДС невыгодно для организации или ее контрагента, а потому организация должна решить, нужно ли ей такое освобождение.

2. Анализ вида деятельности. Прежде всего такой анализ не­
обходим при заключении договоров по видам деятельности,

осуществление которых возможно только на основании лицен­зии или других аналогичных разрешений.

3. Анализ предмета договора. Данный анализ заключается в точном определении договора, т.е. что это за договор: куп­ля-продажа, оказание услуг, подряд и т.д. Например, если ор­ганизация заключает договор на капитальный ремонт, а в до­говоре употребляется термин «реконструкция», то в соответ­ствии с п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основ­ных средств изменяется.

4. Анализ даты совершения операции по договору. Дата со­вершения операции касается следующих аспектов:

• юридического, так как определяется переход права соб­ственности на имущество (переход права пользования, владения и распоряжения), отчуждаемое по договору, возможность применения санкций, порядок расчетов и т.д.;

• бухгалтерского, так как фиксируется дата признания рас­ходов и доходов в бухгалтерском учете;

• налогового, поскольку определяется дата признания рас­ходов и доходов в налоговом учете.

5. Анализ порядка определения и формирования цены дого­
вора. Здесь следует обратить внимание на такие моменты, как:

• установление цены на каждый вид товаров, работ, услуг (цена без НДС + НДС или цена без НДС, когда НДС не предусмотрен);

• цена товара в валюте;

• цена товара выражена в условных единицах;

• соответствие применяемых цен ст. 40 Налогового кодек­са РФ.

6. Меры ответственности по договору. Подобные положения договоров интересны тем, что в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за на­рушение условий договора, а также суммы возмещения убыт­ков или ущерба признаются внереализационными доходами организации.

7. Специальные положения. К таким положениям относятся такие моменты в договоре, которые, казалось бы, не несут су­щественных изменений условий договора, однако могут при-

нести существенный эффект в плане оптимизации налогообло­жения. К ним относятся:

• перепредъявляемые расходы. Например, в случае когда су­ществует объективная необходимость оплаты услуг транспорта продавцом, избежать увеличения облагаемого оборота можно следующим образом: в договоре указыва­ется, что транспортные расходы оплачиваются за счет по­купателя (при этом цена продукции уменьшается на соот­ветствующую сумму). Фактически оплату производит продавец, продавец передает счета, выставленные транс­портной организацией, покупателю (перепредъявление расходов) и получает денежные средства, которые не бу­дут считаться выручкой; это может иметь значение в слу­чае, когда транспортная организация не является платель­щиком НДС;

• существенные условия оформления договора подряда на ремонт основных средств организации. Ст. 260 НК РФ по­зволяет относить расходы на проведение капитального ре­монта в расходы для целей исчисления налога на при­быль. Для этого необходимо соблюдение ряда условий: ремонтируемые основные средства должны быть факти­чески введенными в эксплуатацию, необходимость ремон­та должна быть подтверждена дефектной ведомостью ос­новного средства с четким указанием дефектов основных фондов, ремонтные расходы должны отражаться в смете затрат, составляемой ремонтной организацией по догово­ру подряда;

• договор на оказание информационно-консультационных услуг. Такие услуги следует оформлять договором (товар­ные чеки, входные билеты и т.п. не могут выступать дос­таточным подтверждением факта оказания именно ин­формационно-консультационных услуг). При оказании специальных лицензируемых консультационных услуг необходимо иметь копию лицензии контрагента. Факт ис­полнения услуг следует оформить актом приемки-переда­чи со ссылкой на объем и характер оказанных услуг;

• договор аренды. Согласно п. 2 ст. 609 Гражданского кодек­са РФ договор аренды недвижимого имущества на срок

более одного года подлежит регистрации. Момент регист­рации такого договора является моментом заключения договора, т.е. договор считается заключенным со дня его регистрации. На договор аренды недвижимого имущества со сроком менее одного года данное правило не распро­страняется;

• государственная регистрация. Статья 551 Гражданского
кодекса РФ устанавливает, что переход права собственно­
сти на недвижимость по договору продажи недвижимости
подлежит государственной регистрации. Следовательно,
право собственности на недвижимость, даже при наличии
акта приема-передачи и фактической оплаты, не перехо­
дит до государственной регистрации.

Из сказанного выше следует, что в процессе реализации до­говорной политики для каждого конкретного договора следует проводить экономико-правовую экспертизу, которая включает следующие элементы:

• правовую экспертизу — рассмотрение условий сделки с точки зрения законодательства, в первую очередь граж­данского;

• бухгалтерскую экспертизу — различные варианты оформ­ления сделки в бухгалтерском учете;

• налоговую экспертизу — рассмотрение договоров с точки зрения налоговых последствий, в том числе в случае заме­ны одного договора другим, включения в договор особых условий и т.д.

В результате осуществления перечисленных выше экспер­тиз должна быть проведена финансовая экспертиза, т.е. проана­лизировано общее влияние изменений на финансовые показа­тели организации.

Таким образом, осуществляя мероприятия по налоговой оп­тимизации, необходимо учитывать, что одни и те же хозяйст­венные операции юридически могут быть оформлены совер­шенно по-разному, что может существенно повлиять на их последствия как для целей бухгалтерского учета, так и для це­лей налогообложения и, следовательно, на финансовое поло­жение организации в целом.

Специальные методы оптимизации налоговых обязательств могут оказать значительную помощь по снижению налоговой нагрузки организации, и необходимо выделить их особо, по­скольку зачастую предприятия не так хорошо осведомлены о возможности применения таких методов, как об общих мето­дах. При разработке договорной политики организации следу­ет учитывать возможный эффект от применения специальных методов.

/. Метод замены отношений заключается в следующем: операция, предусматривающая обременительное налогообло­жение, заменяется на операцию, позволяющую достичь ту же или максимально близкую цель и при этом применить более льготный порядок налогообложения. Следует особо отметить, что заменяться должны именно правоотношения (весь ком­плекс прав и обязанностей) и все существенные условия дого­вора, а не только формальная сторона сделки (например, на­звание договора), в противном случае налоговые органы, используя понятие «необоснованной налоговой выгоды» в силу п. 2 ст. 45 НК РФ в судебном порядке, могут провести переквалификацию сделки и применить порядок налогообло­жения, соответствующий фактическому содержанию опера­ции.

Для организации этот метод может применяться, например, в следующих случаях:

Замена договора купли-продажи основного средства на дого­вор лизинга

Вместо приобретения основного средства по договору куп­ли-продажи оно приобретается в рамках договора лизинга. Причем основное средство должно учитываться на балансе лизингополучателя. В результате организация будет иметь право:

1) применить повышающий коэффициент, равный 3, к нор­ме амортизации;

2) лизинговые платежи, направляемые на выкуп основного средства, включать в расходы, учитываемые в целях налогооб­ложения.

При обычной схеме в качестве расходов можно учесть лишь амортизацию.

Замена разовых стимулирующих выплат премией по резуль­татам работы, предусмотренной системным положением предприятия

Очень часто предприятия выплачивают своим сотрудни­кам персональные и единовременные надбавки к заработной плате по производственным результатам работы предприятия согласно по индивидуальным приказам руководителя при от­сутствии системных положений об оплате труда. Существуют также выплаты, вообще не имеющие отношения к производст­венной деятельности предприятия, например премии ко дню рождения, к юбилейным датам, особые премии для некуря­щих и т.д.

Получается, что премии по результатам работы предпри­ятия, не предусмотренные действующими системными поло­жениями, уплачиваются за счет чистой прибыли, но в то же время подлежат включению в базу для исчисления единого социального налога как выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей и предусмотренные Трудовым ко­дексом.

Данные выплаты можно заменить премиями, выплачивае­мыми по результатам работы предприятия, предусмотренными системными положениями. Для этого необходимо принять со­ответствующие положения о премировании или пролонгиро­вать все действующие положения на год при утверждении при­каза об учетной политике.

В этом случае выплачиваемые премии подлежат отнесению на расходы, уменьшающие прибыль.

Избежание обложения налогом на доходы физических лиц

сумм материальной выгоды при выдаче работнику займа на

приобретение имущества

В данной ситуации организация может помочь своим со­трудникам снизить размер налога на доходы физических лиц.

Выдача беспроцентного займа работнику является доста­точно распространенной операцией. При этом сумма мате­риальной выгоды в виде экономии на процентах подлежит об­ложению налогом на доходы физических лиц согласно ст. 212 НКРФ.

Но вместе с тем предоставление коммерческого кредита не может быть рассмотрено в качестве получения материальной выгоды. Несмотря на то что коммерческий кредит и является разновидностью займа, средства, уплата которых отсрочена или рассрочена, не могут рассматриваться в данном случае как полученные заемные средства, поскольку они изначально не были предоставлены покупателю в виде заемных средств. В связи с этим при предоставлении коммерческого кредита в виде отсрочки или рассрочки платежа дохода в виде матери­альной выгоды у физического лица не возникает.

Если учесть, что, как правило, заем выдается работнику для приобретения определенного имущества, то данную операцию можно заменить на следующую: имущество, необходимое ра­ботнику, приобретается в собственность предприятия, прихо­дуется как товар и на основании договора купли-продажи с рассрочкой платежа продается работнику.

2. Метод разделения отношений базируется на методе за­мены. Только в данном случае заменяется не вся хозяйствен­ная операция, а только ее часть либо хозяйственная операция разделяется на несколько. Этот метод применяется, как прави­ло, в случаях, когда полная замена не позволяет достичь ре­зультата, наиболее близкого к цели первоначальной операции.

Разделение операции по реконструкции здания на собственно

реконструкцию и капитальный ремонт

Согласно ст. 257 НК РФ затраты предприятия по реконст­рукции объектов амортизируемого имущества увеличивают первоначальную стоимость и учитываются в целях налогооб­ложения через амортизационные отчисления. В то же время за­траты по капитальному ремонту учитываются в целях налого­обложения в том отчетном периоде, в котором были осуществлены.

Как правило, при проведении реконструкции объект приоб­ретает абсолютно иные характеристики. В этом случае полная замена договора реконструкции помещения на договор, пред­метом которого является капитальный ремонт, невозможна, так как доказать налоговым органам «текущий ремонтный» ха­рактер произведенных работ будет очень сложно.

Вместе с тем разделение (частичная замена) реконструкции на собственно реконструкцию и капитальный ремонт при со­блюдении общих условий отнесения затрат на себестоимость позволит учесть часть понесенных расходов в целях налогооб­ложения в том отчетном периоде, в котором они были осущест­влены.

Организации следует заключить со строительной органи­зацией два самостоятельных договора подряда — на реконст­рукцию и капитальный ремонт. При этом необходимо учи­тывать, что объекты выполняемых работ должны быть различ­ными.

Разделение договора купли-продажи имущества на собствен­но договор купли-продажи и договор на оказание информаци­онно-консультационных услуг

При приобретении организацией имущества возможно раз­делить суммы платежа на платежи по двум основаниям: напри­мер, 80% стоимости оплачивается по договору купли-продажи, а 20% — по договору на оказание информационно-консульта­ционных услуг по вопросам основной производственной дея­тельности предприятия.

В этом случае сумма, уплаченная по договору на оказание информационно-консультационных услуг, единовременно от­носится на себестоимость продукции (работ, услуг), НДС, уп­лаченный продавцу услуг, относится на расчеты с бюджетом. Эффект от подобной операции может быть достигнут сле­дующий:

• уменьшается стоимость имущества и соответственно на­лог на имущество;

• в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не через амортизацию в течение ряда лет.

Разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи ма­териалов

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогооб­ложения для исчисления единого социального налога является вознаграждение по договорам гражданско-правового характе­ра, предметом которых являются выполнение работ и оказание

услуг. При заключении с физическим лицом договора подряда на выполнение работ из материалов исполнителя (ремонт тех­ники, строительные работы) целесообразно заключать два до­говора — договор купли-продажи материалов и договор подря­да на выполнение работ из материалов заказчика.

В этом случае базой для исчисления единого социального налога будет являться только сумма вознаграждения по дого­вору подряда (фактически только оплата труда исполнителя).

3. Метод отсрочки налогового платежа позволяет пе­
ренести момент возникновения объекта налогообложения
(соответственно и уплаты налога) на последующий налого­
вый период. В современных экономических условиях и при
значительных размерах налоговых платежей отсрочка уплаты
налога в бюджет позволяет прежде всего экономить оборотные
средства, а в некоторых случаях избежать начисления пени.

Для любой организации этот метод интересен в следующей ситуации: поскольку налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, покупатель приобретает бан­ковский вексель и передает его организации по договору куп­ли-продажи. После поставки продукции составляется акт взаи­мозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации товаров, что дает организации время на оборот денежных средств.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: