Методика ЕЛ. Кировой

Оригинальный подход содержится в работах д.э.н. Е.А. Ки­ровой. Она отмечает, что применять выручку от реализации продукции как базу для исчисления налоговой нагрузки на предприятие недостаточно корректно. Прежде всего предлага­ется различать абсолютную и относительную нагрузку.

Абсолютная налоговая нагрузка — это налоги и страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджет­ные фонды, т.е. абсолютная величина налоговых обязательств хозяйствующих субъектов. В этот показатель включаются фак­тически внесенные в бюджет налоговые платежи и перечислен­ные во внебюджетные фонды обязательные страховые взносы, а также недоимка по данным платежам.

В расчет абсолютной налоговой нагрузки не включается на­лог на доходы физических лиц, поскольку плательщиками это­го налога являются физические лица, а предприятия только пе­речисляют данные платежи в бюджет, исполняя обязанности налогового агента.

Страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд России), уплачиваемые субъектами предпринимательст­ва, являются обязательными платежами, платежи в ФСС и

ФОМС имеют налоговый характер (входят в состав ЕСН) и поэтому учитываются при исчислении налогового бремени.

Косвенные налоги, считает Е.А. Кирова, повышают налого­вую нагрузку организации. Реальным носителем их является конечный потребитель производимой продукции. Уплата пред­приятиями косвенных налогов приводит к увеличению цены продукции и сокращению спроса, отвлечению оборотных средств предприятия.

Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает напря­женность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова пред­лагает использовать показатель относительной налоговой на­грузки. Под этим понимается отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, т.е. доля на­логов и страховых взносов, включая недоимку, во вновь соз­данной стоимости.

Источником уплаты налоговых платежей, как и в предыду-,
щих методиках, признается добавленная стоимость. Добавлен­
ная стоимость — стоимость товаров и услуг за вычетом проме­
жуточного потребления, т.е. за вычетом потребления ради
последующего производства. В состав добавленной стоимости ■.
включаются амортизационные отчисления. Поэтому при ис-,
числении налоговой нагрузки к добавленной стоимости не '
учитывается объективное различие доли амортизации в ее объ-
еме. Например, при одинаковой напряженности налоговых
обязательств на фондоемких предприятиях и в сфере кредит-
но-банковских услуг или малого бизнеса расчет налоговой на­
грузки к добавленной стоимости является не вполне объектив­
ным и не совсем корректным. С целью исключения влияния
амортизационных сумм на величину налоговой нагрузки пред­
лагается фискальные изъятия соизмерять с вновь созданной
стоимостью. Вновь созданная стоимость определяется путем
вычета из добавленной стоимости амортизации. "

На уровне отдельной организации вновь созданную стой- ^! мость предлагается исчислить следующим образом:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР, или

ВСС = ОТ + СО + П + НП,

где: ВСС — вновь созданная стоимость; В — выручка от реали­зации товаров, продукции, работ, услуг; МЗ — материаль­ные затраты; А — амортизация; ВД — внереализационные доходы; ВР — внереализационные расходы (без учета на­логовых платежей); ОТ — оплата труда; П — прибыль ор­ганизации; НП — налоговые платежи; СО — отчисления в социальные фонды.

Относительную налоговую нагрузку (НН) можно опреде­лить по следующей формуле

НН = (НП + СО) / (ОТ + СО + П + НП) х 100%.

Подход Е.А. Кировой не учитывает показатели фондоемко­сти, материалоемкости производства продукции при определе­нии налоговой нагрузки.

Достоинства методики заключаются в том, что она позволя­ет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные организации, а также на индивидуальных предпринимателей, независимо от их отраслевой принадлежности. Налоговые платежи соотно­сятся именно с вновь созданной стоимостью, а налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов — вновь созданной стоимости.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: