Расчет налоговой нагрузки организации

планирования

Вся система налогового планирования направлена на одну конечную цель — увеличение прибыли хозяйствующего субъ­екта. В связи с этим оценить ее эффективность можно только по степени влияния применяемых методов и способов на фи­нансовые результаты деятельности организации. Для этого су­ществует система показателей, позволяющих произвести та­кую оценку.

1. Показатели, позволяющие получить наиболее обобщен­ную характеристику эффективности избранной налоговой по­литики.

Коэффициент эффективности налогообложения (Кэн). Он показывает, как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей организации. Расчет этого коэффициента осуществляется по формуле

Кэн = ЧП / Н,

где: ЧП — планируемая (или фактическая) сумма чистой при­были; Н — общая сумма налоговых платежей.

Увеличение показателя свидетельствует о снижении общего налогового бремени организации относительно величины чис­той прибыли. Целесообразно проводить сравнение коэффици­ентов эффективности налогообложения за ряд лет.

Налогоемкостъ реализации продукции (НЕ). Этот показа­тель позволяет определить сумму налоговых платежей, прихо­дящихся на единицу объема реализованной продукции, и опре­деляется по формуле

НЕ = Н / Р,

где: Н — общая сумма налоговых платежей; Р — объем реализа­ции продукции (работ, услуг). 2. Частные показатели, характеризующие долю групп нало­говых платежей в себестоимости, цене продукции, балансовой прибыли.

Коэффициент налогообложения издержек: Кнз = Нз / 3; Коэффициент налогообложения цены: Кнц = Нц / Ц; Коэффициент налогообложения прибыли: Кнп = Нп / П,

где: Нз — сумма налоговых платежей, входящих в состав из­держек (затрат производства); Нц — сумма налоговых пла­тежей, входящих в цену продукции; Нп — сумма налого­вых платежей, уплачиваемых за счет прибыли; 3 — сумма издержек (затрат) организации; Ц — цена продукции; П — сумма балансовой прибыли. Показатели первой и второй групп используются в зарубеж­ной практике налогового планирования, в отечественной — редко. Они очень полезны как для оценки общего уровня нало­гообложения, так и для определения доли налогов в объеме за­трат, цены и прибыли. Однако этих показателей недостаточно, чтобы оценить эффективность использования льгот и их влия­ния на финансовые результаты организации, эффективность ее деятельности в том или ином регионе, доходность с точки зре­ния налогообложения и пр.

Для этих целей предлагается использовать следующие пока­затели.

3. Показатели, характеризующие эффективность использо­вания налоговых льгот (табл. 14).

Для определения целесообразности использования той или иной налоговой льготы, а также ее влияния на финансовые результаты организации, применяются следующие коэффи­циенты:

• коэффициент эффективности льготирования (Кэл) ха­рактеризует величину налоговой экономии, получаемой в результате использования льгот на один рубль выручки от реализации продукции, показывает долю участия той или иной льготы в увеличении финансовых ресурсов ор­ганизации относительно величины общей выручки;

• коэффициент льготного налогообложения (Клн) представ­ляет собой отношение суммы налоговой экономии, полу­ченной после использования той или иной льготы, к вели­чине налогового обязательства, возникающего у организа­ции без учета данной льготы.

О (t T) S ° о У Я и •• MSj J—5 «j м ч О А ^-^ ^ Ы Я J—i Я W 1—) rti S;

i 1 e s § 1 ^ ё S s g S i S § й s i i g lgp|?s^,s§gg^s

isiiail Ц. INI i sis. is in^ifsi

Pal I S I g Q g ³ 11 § g qS «1 8g*§|3s!**

b О В HI О О A & о САО W Й go gO SCd^-^SiiS^

S o-o й ^н Я я 3 S tf я о «^ _Sc а. о. • ■ *

ствия в регионе с точки зрения возможности снижения налого­вого бремени и соответственно увеличения собственных фи­нансовых ресурсов и, во-вторых, определить величину налоговой экономии, получаемой в данном регионе по сравне­нию с другими.

Коэффициент реальной доходности (Крд) характеризует до­ходы, получаемые организацией с точки зрения порядка их на­логообложения. Учитывая различные ставки налогообложе­ния, при составлении плана доходов организации можно рекомендовать производить налоговые корректировки, по ре­зультатам которых рассчитывается данный коэффициент:

Крд = Дн / Д, Дн = Д - Н или Крд = (Д - Н) / Д, так как

Н = Д х с, Крд = (Д - Д х с) / Д, значит, Крд = 1 - с, где: Д — сумма планируемого или полученного дохода от вло­жений; Дн — сумма дохода с налоговой корректировкой; Н — сумма налога, причитающегося к уплате в бюджет с данного вида дохода; с — ставка налога на доходы. Крд —> 1 (коэффициент стремится к единице). С помощью коэффициента реальной доходности можно определить наибо­лее эффективные с точки зрения налогообложения направле­ния финансовых вложений.

Все перечисленные выше показатели целесообразно приме­нять как в процессе налогового планирования при оценке аль­тернативных вариантов и выборе оптимального варианта нало­говой политики, так и при подведении итогов планирования и определении его результатов.

Полученная информация позволяет определить наиболее и наименее эффективные элементы налогового планирования, оценить результативность их с точки зрения как получаемой экономии, так и стоимости внедрения. На этой базе произво­дится необходимая корректировка действующей системы нало­гового планирования, принимаются решения об отказе от не­эффективных методов или разработке новых.

Таким образом, налоговое планирование может осуществ­ляться с учетом не только налогового, но и других отраслей за-

конодательства: бухгалтерского, таможенного, гражданского, в том числе регионального и муниципального. Оно должно при­держиваться принципов разумности, комплексного подхода, учета политических аспектов и позиции налоговых органов, учитывать требования иных отраслей законодательства (анти­монопольного, валютного и т.д.), уделять пристальное внима­ние документальному оформлению операций.

Процесс налогового планирования можно разделить на шесть тесно взаимосвязанных этапов, три из которых относят­ся к стадии до регистрации предприятия и три — к текущему налоговому планированию.

На каждом этапе в зависимости от периода, масштабов и сроков реализации поставленных предприятием задач налого­вое планирование можно подразделить на кратковременное (текущее) и долговременное (стратегическое).

Показатели результативности налогового планирования це­лесообразно применять как в процессе налогового планирова­ния при оценке альтернативных вариантов и выборе оптималь­ного варианта налоговой политики, так и при подведении итогов планирования и определении его результатов.

Контрольные вопросы для самопроверки знаний

1. Определите понятие налоговой нагрузки организации. Что

она позволяет анализировать?

2. Какие налоги учитываются при расчете уровня налоговой

нагрузки организации?

3. Назовите известные вам методики расчета налоговой нагруз-

ки организации.

4. Чем различаются указанные методики расчета налоговой на-

грузки организации?

5. Какие данные необходимы для расчета налоговой нагрузки

организации по методике М.Н. Крейниной?

6. В чем состоит особенность расчета уровня налоговой нагруз-

ки по методике Е.А. Кировой?

7. Что позволяет анализировать уровень налоговой нагрузки,

рассчитанный по методике М.И. Литвина?

8. Охарактеризуйте показатели эффективности налогового планирования в организации.

Не нашли, что искали? Воспользуйтесь поиском: